Налогообложение: планирование, анализ, контроль - Коллектив авторов

✓ налоговый календарь, необходимый для контроля правильности исчисления и соблюдения сроков уплаты налоговых платежей, а также представления отчетности;

✓ четкое исчисление обязательств (налоговых и пр.), недопущение дебиторской задолженности по договорам за отгруженную продукцию на срок свыше четырех месяцев.

В любом хозяйствующем субъекте налоговое планирование базируется на трех основных подходах к минимизации налоговых платежей:

✓ использовании льгот по уплате налогов;

✓ разработке учетной политики;

✓ контроле сроков уплаты налогов.

Использование льгот по уплате налогов или снижение налогового бремени связано в первую очередь с полноценным использованием всей совокупности налоговых льгот, предоставляемых российским законодательством. Применительно ко всем видам налогов, сборов и обязательных платежей этих льгот насчитывается более 500. Лишь по НДС перечень товаров (работ, услуг), освобождаемых от налогообложения, насчитывает более 40 позиций. Но как показывает практика, значительная часть этих льгот не используется в полной мере. Одна из причин – неясное представление о порядке применения льгот, а также соответствующей учетной работе.

Бухгалтерские приемы, формирующие оценку активов, порядок признания выручки от реализации и списания затрат, имеют прямую связь с налогообложением предприятия и его финансовым положением. Варьируя учетной методологией в дозволенных законом пределах, можно выбирать наиболее выгодный способ учета. Достигается это путем формирования учетной политики с целью получения налоговой экономии за счет уменьшения бухгалтерской прибыли и изменения сроков уплаты налога на прибыль. Поэтому определение и грамотное применение элементов учетной политики – одно из направлений эффективного налогового планирования. Принятая хозяйствующим субъектом учетная политика применяется последовательно из года в год и существенно влияет на финансовые результаты работы организации. С точки зрения налогового планирования большой интерес представляют элементы учетной политики.

В рамках учетной политики предприятия имеют возможность получения налоговой экономии за счет:

✓ применения ускоренной амортизации;

✓ оценки товарно-материальных ценностей;

✓ создания резерва по сомнительным долгам, что приводит к отсрочке уплаты налога на прибыль;

✓ списания на финансовый результат положительных курсовых разниц единовременно в конце года;

✓ определения выручки по мере оплаты расчетных документов, что также приводит к отсрочке уплаты налога на прибыль по остатку дебиторской задолженности за отгруженные товары.

Нарушение установленных предельных сроков влечет за собой штрафные санкции в виде пени. Поэтому в налоговом учете следует использовать налоговый календарь.

В связи с тем что с помощью методов налогового планирования существует достаточно большая возможность сокращения налогового бремени, в ряде стран сложились специальные методы для предотвращения уклонения от уплаты налогов, позволяющие также ограничить сферу применения налогового планирования. Среди них можно выделить:

✓ законодательные ограничения;

✓ меры административного воздействия;

✓ специальные судебные доктрины.

Законодательные ограничения – это обязанность субъекта зарегистрироваться в налоговом органе; представлять документы, необходимые для исчисления и уплаты налога и др. К ним можно отнести и меры ответственности, установленные НК РФ за нарушение налогового законодательства.

Меры административного воздействия таковы. Налоговые органы вправе требовать своевременной и правильной уплаты налогов, предоставления необходимых документов и объяснений, они могут проводить проверки и принимать решения о применении соответствующих санкций. В качестве примера можно привести право налоговых органов приостанавливать операции по счетам плательщика, а также право обращения взыскания по недоимке на имущество налогоплательщика.

Специальные судебные доктрины применяются судами для признания сделок не соответствующими требованиям законодательства по мотивам их заключения с целью уклонения от уплаты или незаконного обхода налогов. Следовательно, одно из основных средств борьбы государства с уклонением от налогообложения – это административная и судебная защита интересов бюджета.

В российской действительности можно выделить пять основных способов, при помощи которых государственные органы ограничивают сферу применения налогового планирования.

К ним относятся:

✓ доктрина «существо над формой», т. е. решающее значение при рассмотрении вопроса об уплате (неуплате) налогов имеет характер фактически сложившихся договорных отношений между сторонами, а не название договора;

✓ доктрина «деловая цель», сущность которой заключается в том, что сделка, создающая налоговые преимущества, недействительна, если она не достигает этой цели;

✓ право на обжалование сделок налоговыми и иными органами; в соответствии со ст. 31 НК РФ налоговые органы вправе обжаловать в суде сделки, совершаемые физическими и юридическими лицами;

✓ презумпция облагаемости предусматривает, что налогом следует облагать все объекты, за исключением тех, которые прямо перечислены в законе.

Заполнение пробелов в налоговом законодательстве сводится к тому, что законодатель регулярно вносит поправки в налоговые законы, прикрывая различные лазейки, дающие возможность налоговой минимизации.

Таким образом, основной пробел налогового планирования – это то, что налогоплательщик имеет право только на законные методы уменьшения налоговых обязательств. В противном случае вместо налоговой экономии возможны огромные финансовые потери или даже лишение свободы налогоплательщика.

Налоговый план – это заранее разработанная система мероприятий оперативного, тактического и стратегического уровней, предусматривающая цели, содержание, сбалансированное взаимодействие ресурсов, объем, методы, последовательность и сроки выполнения намеченных налоговых нововведений.

Налоговый план, с одной стороны, неотъемлемая часть бюджета организации, содержащая график оптимизированных налоговых платежей, которые в финансовом плане признаются расходами организации. Кроме того, налоговый план в определенной мере взаимодействует с планом маркетинга (например, в части предпочтительности маркетинговой экспансии в регионы с наиболее благоприятным режимом налогообложения), капиталовложений и научно-исследовательских и опытно-конструкторских разработок. С другой стороны, налоговый план – это самостоятельный документ, регулирующий управленческую деятельность по оптимизации налоговых изъятий в государственный бюджет с организации-налогоплательщика.

Налоговый план организации состоит из следующих разделов:

✓ календарь налогоплательщика по каждому налогу;

✓ перечень мероприятий по оптимизации налоговых потоков, временные параметры реализации оптимизационных мероприятий, ответственные исполнители, ресурсы и инструментарий, необходимые для их реализации;

✓ график налоговых выплат с учетом применения мероприятий по оптимизации налогового портфеля и налоговых льгот по конкретным налогам;

✓ график повышения квалификации специалистов налоговой сферы;

✓ иные вопросы.

В настоящее время бытует ошибочное мнение, что если налоговое планирование дает даже минимальный финансовый выигрыш, то его следует использовать. Но в условиях дефицита времени целесообразно пойти на некоторые налоговые утраты, чтобы обеспечить возможность и время для необходимого маневра.

Кроме того, следует иметь в виду, что налоговое планирование не самоцель организации. Так, в странах с развитыми рыночными отношениями проблеме налогообложения уделяется весьма скромное внимание: главная цель – получение максимальной прибыли. Поэтому рекомендуется сочетать решение проблемы налогового планирования с задачей поиска варианта хозяйствования с максимально возможной чистой прибылью.

1.5. Этапы налогового планирования

Организация налогового планирования в процессе функционирования хозяйствующего субъекта необходима при оформлении договорных отношений с поставщиками и заказчиками, осуществлении хозяйственных операций и т. д. Налоговое планирование – неотъемлемая часть создания, реорганизации, ликвидации организаций, их преобразования, слияния и т. п.

Налоговое планирование – широкий спектр мер и выбор способов учета, направленных на законное снижение налоговой нагрузки организации-налогоплательщика.

Методология. Построение системы налогового планирования начинается с определения стратегических целей организации в области налогообложения. Далее в соответствии с ними генерируются показатели, позволяющие судить о достижимости и успешности выбранных как стратегические ориентиры нормативов. Исходя из целевых параметров, строится организационная структура процесса налогового планирования.