Налогообложение: планирование, анализ, контроль - Коллектив авторов

Использование метода применения законодательно установленных льгот и преференций для различных отраслей народного хозяйства и групп налогоплательщиков связано с особыми режимами налогообложения для отдельных отраслей народного хозяйства, наиболее нуждающихся в государственной поддержке групп налогоплательщиков, территорий, предприятий, участвующих в решении болезненных социальных вопросов, экспортно-ориентированных организаций и др. Все эти льготы предусмотрены законодательными актами Российской Федерации, а в исключительных случаях – указами Президента Российской Федерации.

Метод смены юрисдикции сбытового управления или центра принятия управленческих решений организации в виде учреждения самостоятельного юридического лица либо перенос самих производственных мощностей в зону льготного режима налогообложения базируется на принципе налогового федерализма, основывающегося на исключительном праве субъектов Российской Федерации самостоятельно и по своему разумению устанавливать ставки региональных и местных налогов и льготных режимов налогообложения определенных территорий страны.

Метод отсрочки налогового платежа основывается на том обстоятельстве, что срок уплаты большинства налогов тесно связан с моментом возникновения объекта налогообложения и календарным периодом (месяц, квартал, год).

Метод прямого сокращения объекта налогообложения преследует цель избавиться от ряда налогооблагаемых операций или облагаемого имущества и при этом не оказать негативного влияния на хозяйственную деятельность организации.

Метод делегирования налоговой ответственности организации-сателлиту заключается в передаче ответственности за уплату основных налоговых платежей специально созданной организации, деятельность которой призвана уменьшить фискальное давление на материнскую компанию всеми возможными способами вплоть до криминальных. Этот способ минимизации налоговых отчислений наиболее часто используется в снабженческо-сбытовой деятельности.

Наиболее эффективным считается такое сочетание методов налоговой оптимизации, которое позволяет организации достичь поставленных целей в наиболее короткий промежуток времени с наименьшими затратами.

Методы налогового планирования более разнообразны. Для выведения оптимального сочетания и использования налоговых схем применяются ситуационный, численные балансовые методы и метод определения финансовых потоков организации в двухкоординатной системе налогообложения.

Метод ситуационного налогового планирования – наиболее прост и доступен. Суть его заключается в следующем. Руководство организации на основе учредительных документов в соответствии с НК РФ и статистическими нормативами определяет спектр основных налогов, которые надлежит уплачивать организации, уточняет ставки и льготы. Формируется так называемое налоговое поле организации. Далее подбираются типичные хозяйственные операции, в которых организация участвует, учитывая специфику вида деятельности и сложность производственного процесса.

Затем образуется система договорных отношений с учетом сформированного налогового поля. После этого разрабатываются различные ситуации с учетом уже выполненных налоговых, договорных и хозяйственных наработок, охватывающих самые разнообразные стороны экономической жизни, реализуемые в нескольких сравнительных вариантах. На основе всестороннего исследования ситуаций выбираются оптимальные варианты. При анализе различных ситуаций целесообразно сопоставлять полученные финансовые результаты с возможными потерями, обусловленными штрафными и другими санкциями, и определять размеры налоговых рисков.

К численным балансовым методам относятся методы микробалансов и графоаналитических зависимостей, а также матричнобалансовый и статистический балансовый методы.

Метод микробалансов состоит в следующем. Чтобы оценить тот или иной вариант экономической деятельности организации в разных условиях хозяйствования, выделяются крупные блоки хозяйственных операций, включающие главные отличия. Эти блоки оформляются в виде бухгалтерских проводок, для каждого из них выполняются расчеты балансов. Сравнение полученных микробалансов позволит выбрать более выгодный вариант.

Таким образом, исследование с помощью микробалансов основывается на выделении из всей совокупности хозяйственных операций одного определяющего блока и на рассмотрении его как самостоятельного журнала хозяйственных операций с оформлением нескольких вариантов проводок и с составлением нескольких вариантов микробалансов. Их анализ позволит выбрать наиболее экономичный. Если в блок хозяйственных операций включаются все необходимые налоговые платежи, то микробалансы позволяют также определить вариант с минимальным уровнем этих платежей.

Исследование с помощью метода графоаналитических зависимостей основывается на выделении одного или нескольких важнейших параметров баланса, которые могут оказать решающее влияние на итоги работы организации. Чтобы определить влияние на финансовый результат деятельности любого из экономических параметров, выделяется крупный блок хозяйственных операций, в котором этот параметр участвует. Затем путем ряда последовательных расчетов микробалансов при разных величинах исследуемого параметра получают графическую или аналитическую зависимость от него финансового результата. На ее основе можно выбрать оптимальное соотношение.

Для полных и всесторонних исследований можно применить достаточно простой матрично-балансовый метод, позволяющий прогнозировать финансовые результаты и выявлять критические места баланса. Его суть состоит в следующем. Бухгалтерский баланс, представленный с помощью уравнения, имеет вид:

ΣY1 = ΣY0 × k1,

где Y1, – хозяйственные средства и их источники на текущий момент времени;

Y0 – хозяйственные средства и их источники на предыдущий момент времени;

k1 – коэффициенты хозяйственных операций текущего момента.

Методы исследования матриц позволяют устанавливать существование сильных и слабых связей между отдельными счетами и хозяйственными операциями. Математический анализ этих связей может быть дополнен экономическими условиями, позволяющими определить неявные (опосредованные) связи.

Статистический балансовый метод состоит в том, что на основе балансов ряда коммерческих предприятий определяются усредненные величины параметров, которые могут быть использованы для сравнения или построения расчетной экономической модели. Отклонения в ту или иную сторону показателей конкретной организации от среднестатистических характеризуют положительную или отрицательную динамику ее деятельности. Экономическая среднестатистическая модель, заложенная в алгоритм и дополненная конкретными блоками хозяйственных операций, может послужить основой для проведения тактического налогового планирования и отработки различных видов хозяйственной деятельности.

Метод определения финансовых потоков организации в двухкоординатной системе налогообложения строится на основе презумпции, что действуют всего два налога – косвенный (НДС, акцизы и т. п.) и налог на прибыль. Ряд налогов игнорируется в силу своей незначительности либо приводится с помощью определенных итераций к одному из этих двух видов.

1.4. Виды, принципы и элементы налогового планирования

Налоговые платежи составляют значительную долю в финансовых потоках хозяйствующих субъектов, поэтому все более актуальным становится управление налогообложением, один из методов которого – планирование.

Сущность налогового планирования заключается в признании за каждым налогоплательщиком права применять все допустимые законами средства, приемы и способы (в том числе и пробелы в законодательстве) для максимального сокращения своих налоговых обязательств. Следовательно, налоговое планирование – законный способ уменьшения сумм налоговых платежей с использованием предоставляемых законом льгот и приемов сокращения налоговых обязательств.

По видам налоговое планирование подразделяется на корпоративное и личное. Корпоративное налоговое планирование предусматривает выработку и оценку управленческих решений, исходя из целевых установок организации и учета величины возможных налоговых последствий. Организации стремятся максимизировать свой доход и прибыль. С этих позиций основная задача налогового планирования – выбор варианта уплаты налогов, позволяющего оптимизировать систему налогов. Это означает не только снижение налогового бремени по отдельным налогам и в целом по организации, но также и оптимальное распределение налоговых платежей по времени.