Налогообложение: планирование, анализ, контроль - Коллектив авторов

III этап. Подбор типичных хозяйственных операций. На основе предварительного анализа хозяйственной деятельности и планируемых результатов работы выбираются типичные хозяйственные операции и действия, которые предстоит выполнять организации в своей повседневной практике или совершать эпизодически.

IV этап. Выделение и очерчивание различных ситуаций. С учетом выполненных налоговых, договорных и хозяйственных наработок определяются реальные хозяйственные ситуации, охватывающие самые разнообразные стороны экономической жизни и реализуемые в нескольких сравнительных вариантах.

V этап. Предварительный выбор оптимального варианта хозяйственных ситуаций. По итогам всестороннего исследования ситуации производится предварительный отбор оптимальных по финансовому результату и по суммарным налоговым платежам вариантов, которые оформляются в виде блоков проводок.

VI этап. Составление журнала хозяйственных операций. Из оптимальных ситуационных блоков хозяйственных операций составляется конкретный журнал хозяйственных операций, который и служит реальной основой бухгалтерского или налогового учета.

VII этап. Сравнительный анализ ситуаций и принятие решений. Проводятся расчетные исследования хозяйственных ситуаций и осуществляется их уточненный сравнительный анализ. При этом различные ситуации сопоставляются по полученным финансовым результатам, налоговым платежам и возможным потерям, обусловленным штрафными и другими санкциями. Этой стадии следует уделить особое внимание. Во-первых, из-за серьезности санкций и возможных существенных потерь, которые необходимо исключить. Во-вторых, из-за готовности пойти на некоторые утраты, но получить определенный (существенный) выигрыш в чем-то другом, например в оборачиваемости средств, во временных затратах на принятие решений и т. п.

Субъекты малого предпринимательства осуществляют налоговое планирование по сокращенной схеме. В малом бизнесе оно наиболее эффективно на этапе организации бизнеса, так как целесообразно изначально грамотно подойти к выбору организационно-правовой формы, места регистрации организации, разработке организационной структуры. Результатом текущего налогового планирования для таких организаций будет выступать составление платежного календаря и контроль за его выполнением.

1.6. Налоговое планирование как основной метод налогового менеджмента

Налоговый менеджмент – особый процесс, направленный на обеспечение заданного законом режима функционирования налоговой системы. Его концепция базируется на органическом единении государственного и корпоративного налогового менеджмента.

С позиции общенациональных экономических интересов цель государственного налогового менеджмента – оптимизация двух основных видов поступлений в доходную часть бюджета: налоговых платежей и займов. С позиции интересов бизнеса (корпоративного менеджмента) цель оптимизации налоговых обязательств – снижение расходов на платежи и, за счет этого, повышение прибыльности. Минимизация налогов осуществляется через корпоративное и международное налоговое планирование.

Как государственный, так и корпоративный налоговый менеджмент охватывает три взаимодействующие сферы:

✓ налоговое прогнозирование и планирование;

✓ налоговое регулирование;

✓ налоговый контроль.

Налоговое прогнозирование и планирование. Посредством научного прогноза составляется суждение о возможных состояниях налоговой системы в будущем и об альтернативных путях и сроках достижения поставленных целей и задач. Налоговым прогнозированием обычно предваряется налоговое планирование, особенно применительно к федеральному и региональному уровням. Однако и на уровне предприятий данные прогнозов имеют существенное значение для среднесрочного и текущего налогового планирования. Сфера налогового планирования неоднозначна. Она также разделяется на государственное бюджетно-налоговое и корпоративное планирование.

Государственное планирование положено в основу государственной налоговой политики; цель его – формирование доходной части бюджета, оптимизация двух основных видов поступлений (налоговых платежей и займов), а также обеспечение решения поставленных социально-экономических задач по доходным источникам. Здесь в первую очередь устанавливаются стратегические тенденции и закономерности формирования структуры составляющих налогового потенциала, а также методы обеспечения их продуктивного воздействия на факторы экономического роста.

Реализуется государственное планирование в рамках среднесрочного и текущего налогового планирования, соответственно, при составлении среднесрочных налоговых планов (два-три года) и бюджетов на очередной финансовый год. При этом используются финансовые модели, имитационное моделирование, экспертные оценки.

Корпоративное налоговое планирование осуществляется в рамках разработки как стратегических, так и тактических решений на предприятиях и в организациях; главная цель его – оптимизация налоговых платежей путем законных способов их снижения. Такое планирование усложняется эффектом взаимного влияния большого количества факторов, которые необходимо учитывать в практической деятельности. К ним относятся:

✓ вид деятельности и структура объекта;

✓ элементы учетной политики для целей налогообложения;

✓ способы управленческого учета;

✓ политика ценообразования;

✓ структура затрат и т. д.

Определенная попытка факторного анализа достигается при разработке документов среднесрочного (бизнес-план) и текущего (бюджеты) планирования. В составе этих документов существенное место занимают динамические ряды показателей, включая налоговые, ибо удельный вес налоговых платежей в общей сумме расходов предприятия весьма значителен. Расчеты ведутся путем использования финансовых моделей с помощью компьютерного имитационного моделирования. Существует весьма широкий спектр программных продуктов для поддержки управленческих решений на предприятии (пакеты прикладных программ «Аналитик», «Альт-прогноз» и др.). Каждый из этих продуктов содержит специализированный налоговый модуль.

Конечной целью налогового менеджмента должна быть не минимизация (снижение) отдельных налогов, а увеличение доходов предприятия после уплаты налогов. В системном окружении налоги влияют друг на друга в связи с тем, что их налоговые базы могут пересекаться. Например, снижение платежей по налогу на имущество, земельному налогу ведет к росту получаемой прибыли, а следовательно, к росту величины налога на прибыль. Это обстоятельство должны постоянно иметь в виду руководители и менеджеры, которые принимают решения в области финансово-хозяйственной деятельности организации с учетом возможных налоговых последствий. Поэтому с этой точки зрения необходимо говорить об оптимизации всей системы налогообложения, которая, безусловно, должна осуществляться на предприятиях и в организациях в рамках действующего законодательства о налогах и сборах.

Ключевая задача корпоративного финансового менеджмента – выбор наилучшего пути управления всеми финансовыми ресурсами. Поэтому если минимизацию налогов рассматривать с точки зрения финансовой оптимизации, то в первую очередь следует ответить на вопрос: что выгоднее – уплатить меньше налогов, но раньше, или больше, но в поздние сроки? Следовательно, система налогообложения органически связана с разработкой как текущих финансовых проектов, так и стратегических решений.

Стратегическое налоговое планирование на предприятиях и в организациях усложняется эффектом взаимного влияния тех же факторов, что и корпоративное налоговое планирование в целом. К этим факторам относятся:

✓ вид деятельности и структура объекта;

✓ элементы учетной политики для целей налогообложения;

✓ способы управленческого учета, политика ценообразования;

✓ структура затрат и т. п.

Конкретный механизм налогового менеджмента состоит также в создании оффшорных компаний, переводе капиталов и доходов по оптимальным налоговым маршрутам, использовании трансфертных цен во внутрифирменных поставках и связях.

1.7. Налоговое регулирование и его методы

Налоговое регулирование – это один из элементов налогового менеджмента, тесно связанный с планированием. Основная цель его – обеспечение равновесия между общественными, корпоративными и частными экономическими интересами. Достижение этой цели обеспечивается сочетанием использования различных методов налогового регулирования (налоговый кредит, отсрочка и рассрочка налогового платежа, налоговые вычеты и др.), а также синтезом их с методами государственного регулирования экономики (ценообразование, тарифы, регулирование денежного обращения и др.).