Налогообложение: планирование, анализ, контроль - Коллектив авторов

Законодательством определены формы проведения налогового контроля со стороны государства. Контроль проводится посредством:

✓ налоговых проверок;

✓ получения объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сбора;

✓ проверки данных учета и отчетности;

✓ осмотра помещений и территорий, используемых для извлечения дохода, и др.

В организационном плане налоговый контроль можно рассматривать по различным основаниям.

Оперативный контроль – проверка налоговыми органами в пределах отчетного периода по окончании контролируемой операции. Информационными источниками являются плановые, оперативно-технические, бухгалтерские и статистические данные.

Периодический контроль – проверка за какой-либо отчетный период с целью установления соблюдения требований налогового законодательства, своевременной и полной уплаты налогов, а также вскрытия нарушений и принятия мер по их устранению. Источниками служат данные планов, смет, первичных документов, учетных регистров и другие сведения.

Документальный контроль – проверка, при которой соответствие проверяемого объекта нормативному значению и его содержание определяются на основании первичных и производных документов.

Фактический контроль – проверка, при которой состояние проверяемого объекта выявляется на основании осмотра, обмера, пересчета, контрольной поставки или закупки и т. п.

Аудит. В отношении налогового контроля, реализуемого внутри организации, возможны два подхода:

✓ внутренний аудит;

✓ внешний аудит.

Внутренний аудит – первичный контроль, осуществляемый на уровне работников бухгалтерских и финансовых служб предприятия. Он предусматривает обеспечение достоверности учета налогооблагаемых объектов, внесенных в бюджет налоговых платежей, а также качественного составления налоговых расчетов и отчетов.

Внешний аудит – государственный налоговый контроль со стороны налоговых органов, наделенных соответствующими функциями.

1.9. Процедуры налогового менеджмента

Характерная черта исполнения обязательств по уплате налогов хозяйствующими субъектами – то, что мера поведения обязанного лица определена с момента выявления размера обязательств до реального внесения платежа в бюджет.

Налоговое производство. С этих позиций в системе налоговых отношений существует отдельная составная часть – налоговое производство. Это совокупность способов, средств, технических приемов, методов и методик, с помощью которых налогоплательщик исполняет свою обязанность. В юридическом смысле налоговое производство, объединяющее нормы, которые регламентируют порядок исчисления и уплаты налога, – это установленная законодательством совокупность приемов и методик, определяющих порядок исполнения юридических обязательств субъектов налоговых отношений.

Данное понятие можно воспринимать иначе – как процессы, осуществляемые в рамках налогового производства. Такое процедурное представление означает на практике бесконечную череду принятия решений в отношении двух типов процессов:

✓ исчисления налогов;

✓ уплаты налогов.

Порядок исчисления налогов. Обязанность по определению суммы налога, причитающейся к уплате в бюджет или внебюджетный фонд, возлагается или на налогоплательщика, или налоговые органы, или налоговых агентов. Налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот.

Последовательность укрупненных процедур на стадии исчисления налога следующая.

Необходимо определить объект налогообложения. Для этого целесообразно разграничить понятия «объект» и «предмет налогообложения», поскольку четкое нормативное определение объекта конкретного налога позволяет избежать многозначности при толковании налоговых норм. Исчисление налога осуществляется путем оценки предмета налога, поэтому следует выбрать масштаб налога и его единицу.

Для исчисления суммы налога определяется база налога. Налогооблагаемая база представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристику объекта налогообложения и равна произведению единицы налогообложения на общее количество таких единиц. При этом правильное определение момента возникновения налогового обязательства обусловлено использованием метода формирования налоговой базы.

Основной способ формирования размера налогооблагаемой базы – прямой способ, в соответствии с которым определяются документально подтвержденные показатели налогоплательщика; возможно использование и косвенного способа, или расчета по аналогии.

Далее осуществляется выбор ставки налога. Налоговая ставка представляет собой величину налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы. Виды налоговых ставок классифицируются с учетом разных факторов. Возможен смешанный метод, т. е. применение нескольких видов ставок при обложении каких-либо объектов налогом одного вида. Ставки могут быть общие и льготные. Налоговые ставки по федеральным налогам устанавливаются НК РФ, по региональным и местным налогам – соответственно законами субъектов Федерации, нормативно-правовыми актами представительных органов местного самоуправления в пределах, установленных НК РФ.

Затем следует обосновать применение налоговых льгот, выявить их виды и формы представления. Льготы предоставляются в различных формах:

✓ освобождение от уплаты налогов отдельных категорий лиц;

✓ установление необлагаемого минимума;

✓ вычет из базы определенных сумм, часто – расходов налогоплательщика;

✓ понижение налоговых ставок;

✓ вычет из налогового оклада;

✓ возврат ранее уплаченного налога;

✓ отсрочка и рассрочка уплаты налога.

Чтобы получить льготу, налогоплательщик должен обосновать свое право на нее. При отсутствии всех необходимых документов льготы не предоставляются.

На последнем этапе исчисления налога осуществляется расчет его суммы. В первую очередь расчет связан с определением налогового периода. Согласно законодательству, под налоговым периодом понимается календарный год или иной период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого выявляется налоговая база и исчисляется сумма подлежащего уплате налога.

Исчисление суммы налога может проводиться разными методами:

✓ по глобальной или шедулярной системе;

✓ по кумулятивному или некумулятивному методу.

По глобальной (германской) системе исчисление и взимание налога осуществляется с совокупного дохода независимо от источника дохода налогоплательщика.

Шедулярная (английская) система предусматривает разделение дохода на его составные части (шедулы) в зависимости от источника дохода, и каждая часть облагается по отдельности.

Кумулятивный (накопительный) метод предусматривает определение суммы налога и его взимание с начала периода нарастающим итогом.

Некумулятивный метод – обложение налоговой базы по частям, без нарастающего итога.

Сумма налогового обязательства фиксируется в налоговой документации, за непредставление или несвоевременное представление которой в налоговый орган предусмотрены штрафные санкции.

Порядок уплаты налогов. Уплата налога – совокупность действий налогоплательщика или иного субъекта по фактическому внесению суммы налога в бюджет или внебюджетный фонд. Уплата налога производится разовой уплатой всей суммы налога либо в ином порядке, предусмотренном российским законодательством о налогах и сборах. На обязанное лицо возлагается представление в налоговый орган налоговой декларации и других необходимых документов. Уплата налогов производится в наличной или безналичной форме.

К основным процедурам уплаты налога относятся следующие: определяется источник налога и срок его уплаты.

Источник налога – резерв, за счет которого налогоплательщик вносит налоговый платеж. В качестве источника налога обычно выступает доход, реже – капитал.

Сроки уплаты налогов зависят от того, относятся ли они к срочным или периодично-календарным. Согласно российскому законодательству, сроки уплаты налогов и сборов определяются календарной датой или исчислением периода времени (год, квартал, месяц, декада, неделя, день), а также указанием на событие, которое должно наступить или произойти.

Со срочностью внесения платежей тесно связано понятие недоимки – суммы налога, не внесенного в бюджет по истечении установленных сроков уплаты.

Используется один из пяти возможных способов взимания налогов:

✓ кадастровый;

✓ уплата налога у источника дохода;

✓ уплата по декларации;