Налогообложение: планирование, анализ, контроль - Коллектив авторов

Цель налогового планирования при условии соблюдения налогового законодательства:

✓ сведение до минимума налоговых выплат;

✓ оптимизация размеров прибыли;

✓ обоснование условий сделок;

✓ оптимизация потоков денежных средств.

В зависимости от поведения налогоплательщика следует различать понятия «налоговое планирование», «уклонение от уплаты налога» и «обход налогов».

Уклонение от уплаты налогов – это несвоевременная уплата налогов, непредставление документов, незаконное использование налоговых льгот и т. д.

Обход налогов – это ситуация, в которой лицо не является налогоплательщиком в силу различных причин. Налоговое право различает два способа обхода налогов:

✓ законный (уклонение от получения доходов в формах, с которыми законодатель связывает обязанность уплаты налогов);

✓ с применением запрещенных законом приемов (налоговое правонарушение).

Уклонение от уплаты налогов включает способы, при которых снижение размера налоговых платежей достигается в результате применения противозаконных действий.

Уклонение от уплаты налогов представляет собой уменьшение налоговых и других платежей, при которых налогоплательщик умышленно или неосторожно уменьшает размер своих налоговых обязательств с нарушением действующего законодательства.

Выделяют следующие механизмы ухода от налогов:

✓ уклонение от постановки на учет в налоговых органах;

✓ сокрытие доходов (прибыли);

✓ нарушение правил бухгалтерского и налогового учета;

✓ фальсификация учетных данных, сокрытие объектов налогообложения;

✓ неправильное использование налоговых льгот;

✓ непредставление или несвоевременное представление документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов или их уничтожение.

Так как уход от налоговых платежей достигается незаконным путем, то за него предусмотрены следующие виды ответственности:

✓ гражданско-правовая;

✓ административная;

✓ финансовая;

✓ уголовная.

Выделяют некриминальное и криминальное уклонение от уплаты налогов. Некриминальное уклонение от уплаты налогов – это действия, нарушающие налоговое законодательство, но не влекущие состава налогового преступления и применения уголовной ответственности. Оно связано:

✓ с неправильным отражением операций в бухгалтерском и налоговом учете;

✓ с заключением фиктивных договоров и изменением их содержания после исполнения этих договоров, выплатой санкций за несуществующие нарушения.

Криминальное уклонение от уплаты налогов – это действия, нарушающие налоговое законодательство и влекущие состав налогового преступления с применением мер уголовно-правовой ответственности. Данные способы составляют состав налоговых преступлений по ст. 194, 198, 199 Уголовного кодекса Российской Федерации:

✓ подделка документов;

✓ фальсификация данных бухучета;

✓ фиктивный прием на работу «мертвых душ»;

✓ умышленное неоприходование денег, поступивших в кассу за реализованную продукцию (работа на «наличку», бесфактурные продажи).

Самостоятельная группа криминальных способов уклонения от налогов:

✓ осуществление предпринимательской деятельности без государственной регистрации (нарушение ст. 51 Гражданского кодекса Российской Федерации ГК РФ); осуществление предпринимательской деятельности без постановки на учет в налоговых органах (нарушение ст. 83, 84 НК РФ).

В категорию «налоговая оптимизация» входят способы, при которых экономический эффект в виде уменьшения налоговых платежей достигается путем квалифицированной организации дел по исчислению и уплате налогов, что исключает или снижает случаи их необоснованной переплаты.

В узком смысле под налоговым планированием понимаются действия по легальному уменьшению налоговых платежей. Понятие налоговой оптимизации несколько шире, это уменьшение размера налоговых обязательств посредством целенаправленных правомерных действий налогоплательщика, включающих в себя полное использование всех предоставленных законодательством льгот, налоговых освобождений и других законных приемов и способов.

Налоговая оптимизация может быть двух видов:

✓ перспективная (долгосрочная) предполагает применение таких приемов и способов, которые уменьшают налоговое бремя налогоплательщика в процессе всей его деятельности или достаточно продолжительное время;

✓ текущая налоговая оптимизация предполагает применение некоторой совокупности методов, позволяющих снижать налоговое бремя для налогоплательщика в каждом конкретном случае.

Комплексное и целенаправленное применение налогоплательщиком мер, направленных на полное использование совокупности всех методов налоговой оптимизации, и составляет налоговое планирование.

Оно также допускает использование юридических пробелов в законодательстве и соответствующее толкование норм налогового права в пользу налогоплательщика. Но данный метод носит исключительно нерегулярный и более рискованный характер в отличие от первых двух, так как в любое время в налоговое законодательство могут быть внесены изменения и дополнения, устраняющие эти пробелы.

Налоговое планирование, не нарушающее закон, – обычная практика бизнеса во всем мире.

Принципы налогового планирования. Как считает Дж. Пеппер, эти принципы включают следующие положения:

✓ платить налоги нужно, но с умом (принцип разумности). Это значит, что, во-первых, платить необходимо только минимальную сумму положенных налогов, т. е. полноценно использовать всю совокупность налоговых льгот, во-вторых, делать это необходимо в последний день установленного срока;

✓ налоги нельзя просто механически минимизировать, их необходимо оптимизировать, поскольку, во-первых, сокращение одних налоговых платежей может привести к увеличению других; во-вторых, простое сокращение налогов путем отнесения расходов на затраты уменьшает финансовый результат и сдерживает развитие бизнеса; в-третьих, механическая минимизация налогов может привести к превосходству формы над существом сделки и к ее оспоримости налоговыми органами;

✓ планировать налоги необходимо в общем контексте планирования бизнеса. Надо применять принцип комплексного расчета экономии и потерь, т. е. учитывать многофакторность налоговой минимизации, видеть последствия таких действий, взвешивая эффективность действий по минимизации налогового бремени;

✓ кредо налогового планирования – ориентация на логику, а не на временные дыры в законодательстве;

✓ сокращать налоги можно и нужно, но не банальными схемами ухода от налогов, а точным и скрупулезным планированием, расчетами и оптимизацией деятельности всего предприятия;

✓ конфиденциальность;

✓ необходимо уделять внимание документальному оформлению.

Налоговое планирование предусматривает четкое выделение всех его составляющих элементов.

Элементы налогового планирования:

✓ стратегия оптимального управления предприятием и план реализации этой стратегии. Наиболее эффективный способ увеличения прибыли – не механическое сокращение налогов, а построение такой системы управления и принятия решений, чтобы оптимальной (в том числе по налогам) оказалась вся структура бизнеса. Такой подход обеспечивает более высокое и устойчивое сокращение налоговых потерь на долгосрочную перспективу;

✓ учетная политика – выбранная предприятием совокупность способов ведения бухгалтерского и налогового учета. Она охватывает методы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности, приемы организации документооборота, методы погашения стоимости активов, способы применения счетов бухучета и обработки данных;

✓ должное состояние бухгалтерского учета и отчетности, позволяющее получать информацию и для налоговых целей. Финансовая отчетность, имеющаяся на сегодняшний день, не отражает истинного финансового состояния предприятия, с одной стороны, а с другой – налоговая система несовершенна. Такое несовершенство учетных данных, служащих базой для налогового учета, оставляет широкие возможности для самого агрессивного налогового планирования. Проблема заключается в создании условий, при которых предприятию становится выгодно сделать информацию бухгалтерского учета прозрачной, т. е. понятной как в отношении принятия инвестиционных решений, так и для расчета налогов. При этом сама налоговая система должна быть простой и понятной;

✓ схемы налогового планирования, которые логично и естественно вписываются в бизнес и служат обоснованием законного снижения налогового бремени. Если схема будет выглядеть неубедительно, контролирующие органы всегда найдут доводы, чтобы оспорить ее целиком либо доставить неприятности постоянными проверками;

✓ налоговый календарь, необходимый для контроля правильности исчисления и соблюдения сроков уплаты налоговых платежей, а также представления отчетности;