Налогообложение: планирование, анализ, контроль - Коллектив авторов
- Категория: Детская литература / Детская образовательная литература
- Название: Налогообложение: планирование, анализ, контроль
- Автор: Коллектив авторов
Шрифт:
Интервал:
Закладка:
Налогообложение: планирование, анализ, контроль: учебное пособие
Под общей редакцией доктора экономических наук, профессора Л.Е. Голищевой
Под общей редакцией доктора экономических наук, профессора Л.Е. Голищевой
Рекомендовано УМО по образованию в области финансов, учета и мировой экономики в качестве учебного пособия для студентов, обучающихся по специальности «Налоги и налогообложение»
Рецензенты:
Л.П. Павлова, директор Международного центра научных исследований и консультаций по налоговым проблемам ФГОУ ВПО «Финансовая академия при Правительстве РФ», д-р экон. наук, проф.,
А.В. Гладилин, декан факультета финансов и банковского дела ГОУ ВПО «Ставропольский государственный аграрный университет», д-р экон. наук, проф.,
П.В. Акинин, декан экономического факультета, заведующий кафедрой финансов и кредита ГОУ ВПО «Ставропольский государственный университет», д-р экон. наук, проф.
Авторы:
А.В. Гвоздикова, Л.Е. Голищева, О.Г. Краснолуцкая, А.В. Голищев, Л.И. Бровко, А.А. Михайлова
Введение
Развитие в Российской Федерации рыночного механизма хозяйствования выдвигает в число актуальных и имеющих важное государственное значение проблему налогов и налогообложения, эффективной налоговой политики.
Формируя общество с развитой рыночной экономикой, государство должно иметь адекватную и эффективную систему налогов и налогообложения и вести эффективную налоговую политику, которые бы отвечали общественным интересам, формировали благоприятные условия для хозяйственной деятельности, обеспечивали развитие и безопасность государства, учитывали интересы отдельных групп населения и каждого отдельного человека.
Особенности и факторы процесса налогообложения, их значимость для экономического и социального развития общества объективно выделяют управление налогами и налогообложением в качестве составной и самостоятельной части общей системы управления, делают налоговый менеджмент одним из приоритетных направлений совершенствования управления российской экономикой.
Методология и практика налогового менеджмента на современном этапе приобретают особую важность по следующим обстоятельствам. Во-первых, переход российской экономики на рыночные отношения объективно требует научного обоснования и применения эффективных форм и методов управления налогами и налогообложением на всех уровнях хозяйствования.
Во-вторых, оптимизация налоговой нагрузки – проблема каждого конкретного предприятия. В условиях постоянно меняющихся налоговых отношений из-за систематических изменений законодательства достаточно сложно обеспечить налоговое планирование, позволяющее минимизировать налоговую нагрузку на предприятие. В настоящее время многие хозяйствующие субъекты нарушают налоговое законодательство, стремясь разрешить данную проблему. В то же время существует много способов законной минимизации налоговой нагрузки путем планирования налоговых платежей.
Глава 1
Налоговое планирование и налоговый менеджмент
1.1. Сущность налогового менеджмента
По мере развития человечества, смены форм общественного устройства, роста производственных сил, развития производственных отношений, становления и укрепления государственности налоги в той или иной мере всегда были неотъемлемой частью, инструментом управления.
Несмотря на самостоятельное развитие как категорию общественных отношений, определенную специфику, эволюция налогов и управления налоговыми отношениями неразрывно связана с генезисом государственности и хозяйственной деятельности.
Являясь в целом интегральным, метасоциальным явлением, система налогов и налогообложения по своей роли, цели, задачам, характеристикам и критериям эффективности адекватна понятию сложных систем специального назначения. Это сложная социально-экономическая система, которая имеет важное общегосударственное значение. Поэтому управление ее созданием, функционированием и развитием, взаимодействием с другими системами относится исключительно к прерогативе государства. В этой связи система налогов и налогообложения имеет следующие родовые особенности:
✓ руководство созданием, функционированием и развитием системы полностью является монополией государства;
✓ цели, задачи и функциональное содержание системы определяются государством, исходя из его интересов;
✓ достижение целей, реализация задач и осуществление функций системы обеспечивается государством путем создания и развития административных налоговых органов и необходимой для их деятельности научно-методической, организационно-правовой, нормативно-регламентирующей, материально-технической, информационно-технологической, социально-кадровой и защитной инфраструктуры;
✓ государство определяет и регламентирует во времени и пространстве взаимосвязи и взаимодействия налоговой системы с другими системами;
✓ государство финансирует, стимулирует и оценивает деятельность системы;
✓ государство определяет направления совершенствования деятельности системы.
В последнее время в современной российской науке и практике многое в области управления налогами и налогообложением еще не получило всестороннего теоретико-методологического осмысления и практического развития. Вместе с тем уже сделаны определенные шаги в направлении научных исследований в этой области и практического применения их результатов. В российскую экономическую теорию и практику широко вошли понятия «менеджмент», «менеджер», «налоговый менеджмент», заменив использовавшиеся ранее термины «управление», «управленческая деятельность», «управление налогами и налогообложением». В этой связи важно и необходимо установление соотносительности и тождественности понятий «управление» и «менеджмент».
Следует отметить, что термин «управление» шире термина «менеджмент», так как изначально применяется к разным типам систем (управление в неживой природе, в биологических и технических системах и т. д.), к разным сферам и уровням хозяйствования (управление предприятием, отраслью, наукой, транспортом, внеэкономической деятельностью и т. п.), к деятельности различных государственных и общественных органов управления.
Управление как сознательный и целенаправленный процесс существует только в социально-экономических системах, которые обязаны своим происхождением человеку, и в которых он является их создателем и становится их главным и самым активным участником с его многообразными интересами, потребностями и различными видами деятельности. В отличие от этого управление в живой и неживой природе выступает не как сознательное действие, а как процесс, подчиненный законам природы, естественным технологиям; технические, технологические и информационные системы работают по принципам и программам, разработанным сознательным существом – человеком.
В свою очередь исторически термин «менеджмент» (англ. management – от фр. manage – вести хозяйство) в зарубежной теории и практике изначально стал применяться также как управление социально-экономическими процессами, и в первую очередь в отношении предпринимательской деятельности. Однако с развитием общей экономической теории, теории и практики менеджмента продолжалась эволюция понятия «менеджмент» и сфер его применения.
В последнее время за рубежом, несмотря на различные точки зрения, расширяются границы применения понятия «менеджмент», его стали все более устойчиво использовать в отношении непредпринимательских организаций, нехозяйственных сфер деятельности разного уровня, государственных учреждений и публичных организаций.
Использование термина «менеджмент» в российской науке и практике объективно объясняется активным процессом изучения и адаптации целого ряда научных положений, исследований и практических разработок зарубежной теории и практики рыночного управления, необходимых и приемлемых в отечественных условиях хозяйствования и управления. Как следствие этого, в нашей стране понятия «управление» и «менеджмент», «управление налогами и налогообложением» и «налоговый менеджмент» применяются как идентичные.
Определяя налоговый менеджмент, применяемый ко всем уровням государственного и корпоративного управления, выделяют следующие признаки. Во-первых, налоговый менеджмент – это процесс, который осуществляется непрерывно во времени и пространстве, охватывая все «налоговое пространство», все налоговые отношения. Во-вторых, это целенаправленный процесс воздействия на налоги и налогообложение для достижения определенных экономических, финансовых и социальных результатов. В-третьих, для достижения этих результатов требуются постановка целей и определение задач, осуществление планирования, организации, координации, мотивации и контроля.