Налогообложение: планирование, анализ, контроль - Коллектив авторов

Вместе с тем система налогов и налогообложения как объект налогового менеджмента – открытая система динамического типа, т. е. подвержена воздействиям экономических, политических, социальных и т. п. процессов, их вероятностному характеру и находится в постоянном движении и развитии.

Сущность налогового менеджмента определяется положениями общей теории менеджмента. Как и общий менеджмент, он базируется на фундаментальных положениях общественно-политических, экономических и социальных наук. В основе понимания налогового менеджмента лежат общие принципы, фундаментальные теоретические и методологические положения и разработки системного подхода и анализа.

С точки зрения методологии налогового менеджмента важно понимание налогов как объекта управления, как экономической категории, выражающей глубинный экономический смысл объективно существующей общественной реальности. Внутренний, экономический ресурс, потенциал, заложенный в налогах как объективной экономической категории, заключается в том, что налоги и вызванные им налоговые отношения опосредуют экономические отношения в обществе и призваны обеспечивать доходы государства и регулировать воспроизводственные экономические и социальные процессы.

Налоги, как и любая экономическая категория, формируются и конструируются сознанием не только для абстрактного обобщения и понимания первопричины этого явления, но и для управления ими. Иными словами, категория «налоги» на поверхности экономической действительности должна через те или иные практические формы и отношения реализовывать свой внутренний потенциал, который в налогах теоретически заложен. При этом полнота реализации внутреннего потенциала определяется многообразием и совершенством этих форм и отношений, уровнем их взаимосвязей и взаимодействия в реальных социально-экономических условиях.

Налоговый менеджмент следует представлять как центральное звено некоторого множества пересекающихся связей и отношений, предопределенных сложной природой самих налогов и обусловливающих значимость задач, исследование и решение которых находится на стыке большого комплекса разнообразных общенаучных и специальных знаний, направлений профессиональной деятельности. В этой связи, раскрывая концептуальные основы налогового менеджмента, важно подчеркнуть, что сама система налогов и налогообложения является интегральной, метасоциальной системой, т. е. системой, где велика значимость прямых и опосредованных периферийных связей налогов и налогообложения с наукой, экономикой, финансами, политикой, правом, образованием, социальными процессами, культурой и этикой.

Содержание налогового менеджмента характеризуется двумя основными и взаимосвязанными условиями:

✓ управлением собственно системой налогов и налогообложения;

✓ управлением налогами и налогообложением как метасоциальной системой, представляющей некую целостность общественных отношений, в которую собственно налоги и налогообложение входят в качестве ее базиса, ядра.

Это положение выявляет ряд важных особенностей налогового менеджмента. Во-первых, он связан с решением проблем, являющихся непосредственной сферой науки и практики налогов и налогообложения. Во-вторых, он не может качественно и эффективно решать эти проблемы без взаимодействия с другими сферами науки и практики, без их активного участия в создании и развитии его инфраструктуры. В-третьих, из сказанного объективно следует, что осуществление налогового менеджмента предполагает роль высших органов государственной власти в качестве главного, руководящего, связующего и координирующего начала.

Предмет и объект налогового менеджмента, а также условия и факторы функционирования и развития позволяют обосновать и определить целевое назначение налогового менеджмента как системы.

Налоговый менеджмент – это целенаправленный процесс, где целью является некоторое качественное и количественное состояние экономики, достигаемое в определенный период времени путем направленного воздействия на систему налогов и налогообложения.

Методологическая и практическая сложность процесса развития в налоговом менеджменте связана с экономическими, финансовыми, юридическими, политическими и социальными явлениями в общественных отношениях, обусловившими многоаспектность, многозначность и многозвенность самого налогового менеджмента как во времени, так и пространстве. Поэтому государственному налоговому менеджменту как сложной системе объективно присуще определенное множество целей.

Одна из целей налогового менеджмента в явной или неявной форме – отождествление с его ролью как системы, которая планирует, регулирует и контролирует денежные потоки в виде обязательных и безвозмездных платежей от субъектов налогообложения в бюджеты разных уровней. Такой подход основывается на узком понимании налогов и, как следствие, ведет к узкой трактовке целеполагания налогового менеджмента.

Опираясь на положения общей методологии менеджмента, отечественные ученые сформулировали следующие определения объекта, предмета и цели налогового менеджмента.

Предмет налогового менеджмента – экономические процессы движения и перераспределения стоимостей преимущественно в денежной форме путем осуществления как обязательных и безвозмездных платежей, так и регулирующих воздействий на участников экономического пространства в нужном для общества социально-экономическом направлении.

Объект государственного налогового менеджмента – различные по характеру и содержанию отношения, возникающие в обществе по поводу организации и осуществления этих экономических процессов на разных уровнях управления.

Цель налогового менеджмента состоит в оптимальном и эффективном развитии экономики посредством воздействия на субъекты хозяйствования и население системой установленных государством в законодательном порядке налогов и налоговых режимов.

Информационная база налогового менеджмента формируется в системе финансового, налогового и управленческого учета. Это, в частности, обусловливает тесную взаимосвязь этого менеджмента с такими подсистемами управления, как финансовый менеджмент, бухгалтерский учет и управление затратами.

К составляющим элементам налогового менеджмента следует отнести:

✓ налоговое планирование, включая международное;

✓ экспертизу налоговых схем;

✓ налоговый консалтинг;

✓ налоговое право, включая защиту интересов в налоговых органах и арбитражном суде.

Именно такой спектр услуг, способствующих повышению эффективности налогового менеджмента, предлагают современные консалтинговые, аудиторские и юридические компании.

Налоговый менеджмент может рассматриваться в различных аспектах:

✓ национальном, т. е. в рамках одного государства, и международном – при осуществлении внешнеэкономической деятельности;

✓ внешнем, или транзакционном (этот аспект возникает при заключении различных сделок – транзакций – с партнерами), и внутреннем (внутрихозяйственном);

✓ легальном (т. е. бизнесе, отраженном в официальной отчетности и выполненных при этом налоговых обязательствах) и теневом;

✓ тактическом (в повседневном оперативном управлении) и стратегическом (при разработке инвестиционных проектов, расширении и диверсификации бизнеса и т. п.).

Рассмотрение налогового менеджмента будет неполным, если не представить такие важные сферы управления, как отношения государства с предприятиями и общественным сектором экономики.

Государственный налоговый менеджмент по характеру и масштабам управленческих воздействий охватывает федеративный, региональный и местный уровни и в конечном счете определяет налоговые отношения государства с конкретными хозяйствующими субъектами по поводу исполнения ими своих обязанностей по уплате налогов.

Финансовые потоки предприятий в значительной степени представлены налоговыми платежами. По мере развития рыночной среды, роста количественных и качественных параметров бизнеса вопросы налогового бремени становятся все более важными в хозяйственной деятельности предприятий.

Финансовое положение предприятий напрямую зависит от того, насколько обоснованно и грамотно их руководство будет принимать решения по выполнению своих налоговых обязательств. Любой недоучет и ошибки в расчетах по налогам неизбежно порождают финансовые просчеты и могут вести к серьезным финансовым потерям. При этом следует признать нормальным явление, когда предприятие, используя легальные пути и способы, стремится максимально уменьшить, минимизировать свои налоговые обязательства.

Рассмотренные обстоятельства определяют объективную необходимость осуществления на предприятиях специфической профессиональной деятельности по управлению налогообложением – корпоративного налогового менеджмента.