Налогообложение: планирование, анализ, контроль - Коллектив авторов

Рис. 1.1. Основные задачи налогового планирования

Один из важных результатов налогового планирования – установление налоговых обязательств хозяйствующим субъектам. Это сложный, многозвенный и итеративный процесс. Он представляет собой две взаимосвязанные и взаимодействующие части единого целого: налоговое (бюджетно-налоговое) планирование и корпоративное налоговое планирование.

Текущее планирование (оперативное и краткосрочное) в системе налогового администрирования позволяет решать более конкретные задачи:

✓ определение налоговых баз по видам налогов и сборов;

✓ расчет объемов доходов и определение уровней собираемости конкретных налогов и сборов;

✓ оценка состояния задолженности (недоимки) по налоговым платежам по видам налогов субъектам – налогоплательщикам и отраслям.

Среднесрочное планирование (до пяти лет) и долгосрочное (до десяти лет и больше) правильнее относить к прогнозированию.

Исходная составляющая налогового планирования – определение налоговой базы для каждого вида налога на федеральном уровне и в региональном разрезе. Региональное налоговое планирование в свою очередь основано на результатах анализа исполнения текущих налоговых обязательств и прогноза макроэкономической ситуации в регионах.

Большое значение в планировании имеет достоверная оценка поступлений налогов до конца текущего периода (месяца, квартала, полугодия, года), которая проводится на основе сопоставимых фактических данных.

Краткосрочное планирование осуществляется на очередной календарный год, исходя из параметров социально-экономического развития страны и субъектов Российской Федерации. Эти показатели не разрабатываются, а критически оцениваются налоговыми органами. Результаты прогнозов сопоставляются со статистическими и оперативными данными в ретроспективе, что позволяет отбирать наиболее вероятные сценарии на будущее. Планирование поступлений налогов и сборов на текущий год имеет особое значение для выполнения налоговыми органами установленных заданий.

Точный прогноз налоговых поступлений – одно из главных условий успешной работы налоговых органов. В них часто приходится иметь дело с текущим прогнозом и формированием месячных заданий подчиненным территориальным инспекциям.

Говоря о корпоративном налоговом планировании, следует иметь в виду, что государство признает за каждым хозяйствующим субъектом право выбора им вариантов ведения финансово-хозяйственной деятельности с целью максимального сокращения возникающих при этом налоговых обязательств. Поэтому перед управленческим персоналом фирм всегда стоит задача адекватно отражать принятую в соответствии с законодательством схему деятельности фирмы в бухгалтерских и налоговых документах.

Разработанный на определенный период план налоговых платежей должен входить составной частью в общий план финансовой деятельности фирмы. При его разработке необходимо не только предусмотреть формирование финансовых средств для уплаты налогов, но и использовать в законном порядке схемы налоговой оптимизации – такие действия, при которых налоговая нагрузка минимальна. Одним из путей налоговой оптимизации может служить детальный анализ налогов по их элементам (параметрам).

Налоговое регулирование – одна из важных и динамичных сфер налогового менеджмента. Его основу составляет комплекс экономических мер вмешательства в процесс налоговых отношений и в первую очередь – в ход выполнения налогоплательщиками своих налоговых обязательств. Для налогового регулирования определяющее значение имеют налоговые правоотношения, определенные основным налоговым законом – Налоговым кодексом Российской Федерации (НК РФ).

Содержание, цели и задачи налогового регулирования предопределяются регулирующей функцией налогов. Это обусловливает объективную необходимость налогового регулирования как процесса регулирования экономики, обеспечения ее устойчивого эффективного развития.

Налоговое регулирование должно обеспечивать гибкость налогообложения и тем самым способствовать формированию эффективной структуры хозяйственной системы страны, развитию воспроизводственных процессов как в рамках отдельных отраслей и сфер хозяйственной деятельности, так и в целом в масштабах национальной экономики.

Поскольку главная цель налогового регулирования – обеспечение сбалансированности общегосударственных, корпоративных и индивидуальных экономических интересов, важно использовать механизмы налогового регулирования в сочетании и единстве с такими механизмами регулирования экономики, как регулирование цен и денежного обращения, тарифы, кредиты и займы, валютное регулирование и т. п. В этой связи важно еще раз подчеркнуть роль налоговой политики и ее связь и адекватное взаимодействие с общей государственной экономической политикой.

В качестве форм налогового регулирования можно назвать систему налогового стимулирования, оптимизацию налоговых ставок и систему налоговых льгот и санкций (рис. 1.2).

Система налогового стимулирования предполагает:

✓ изменение сроков уплаты налога и сбора, а также пени:

✓ предоставление отсрочки или рассрочки по уплате налога;

✓ предоставление налогового кредита или инвестиционного налогового кредита.

Следует отметить, что оптимизация налоговых ставок занимает особое место в налоговом регулировании. Целью оптимизации налоговых ставок является достижение относительного равновесия между налоговыми функциями – фискальной и регулирующей.

История свидетельствует, что налоговые стимулы всегда были неотступными спутниками налогов. Механическое сокращение льгот может отрицательно сказаться на финансовом состоянии хозяйствующего субъекта и даже на экономике страны в целом, проблема всегда состояла в повышении эффективности существующих налоговых стимулов. Применение их не должно наносить ущерб доходам бюджета, корпоративным и личным экономическим интересам.

Рис. 1.2. Формы налогового регулирования

К налоговым стимулам примыкают налоговые льготы. «Льготами по налогам и сборам признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиками сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере».

Налоговые стимулы – более широкое понятие, налоговые льготы являются лишь их составляющей. Совокупность налоговых льгот следует рассматривать как часть системы налогового стимулирования. К ним относятся льготы, предоставляемые посредством:

✓ сокращения налоговой базы;

✓ уменьшения налоговой ставки.

Вторую часть системы налогового стимулирования представляют отсроченные налоговые обязательства, т. е. налоговые стимулы в форме изменения сроков уплаты обязательств перед государством.

Такие обязательства могут возникать вследствие переноса срока уплаты налога или сбора по соглашению с органами государственной власти о предоставлении отсрочки или рассрочки, либо вследствие имеющих место в отчетном периоде налогооблагаемых временных разниц.

Временные разницы – это разницы между балансовой стоимостью актива или обязательства и их налоговой базой. Их можно подразделить на две группы:

✓ возникающие вследствие предоставляемых налоговых каникул органами государственной власти (отсрочка, рассрочка, налоговый кредит и инвестиционный налоговый кредит);

✓ возникающие вследствие распределения налогов между отчетными периодами.

Рассмотренные элементы налогового стимулирования непосредственно оказывают стимулирующее действие на деятельность хозяйствующего субъекта, поэтому их можно рассматривать как элементы прямого налогового стимулирования.

Однако перечень элементов, оказывающих стимулирующее действие на деятельность субъекта хозяйствования, этим не исчерпывается. С помощью государства происходит межотраслевой перелив капитала в размерах, немыслимых при свободных рыночных отношениях. Реалии современной экономики приводят к необходимости поддержки государством целого ряда отраслей и производств по экономическим и социальным причинам, а также в целях национальной безопасности.

Один из наиболее действенных государственных стимулирующих инструментов – финансовая помощь, получаемая хозрасчетными предприятиями из средств государственного бюджета в денежной или материальной формах. Этот вид стимулирования может принимать формы:

✓ государственных субсидий;

✓ государственных субвенций;

✓ государственных дотаций.

Получение субсидий, дотаций или субвенций стимулирует организацию к производству определенных видов продукции, выполнению определенных работ или оказанию услуг, но при этом возникает необходимость уплачивать в бюджет все налоги и сборы, установленные законодательством.