Налогообложение: планирование, анализ, контроль - Коллектив авторов

В рамках реализации этой цели особое значение имеет оптимизация взаимосвязанных элементов налогообложения:

✓ налоговой базы;

✓ ставки налога;

✓ налоговых льгот.

Суть процесса регулирования заключается в достижении на практике относительного равновесия между двумя налоговыми функциями: фискальной и регулирующей.

Способы реализации мер налогового регулирования различны и противоречивы. С одной стороны, это система налоговых льгот: отмена авансовых платежей, уменьшение налогового обязательства в связи с благотворительностью, отсрочка платежа по заявлению налогоплательщика. С другой стороны, это система налоговых санкций (штрафы, пени, административные санкции). Правильное сочетание этих двух систем обеспечивает гибкость налогообложения и, как следствие, эффективность налоговой политики (текущие налоговые корректировки через систему льгот и санкций необходимы из-за динамических свойств воспроизводственных процессов, на эту мобильность хозяйственного механизма и призвана реагировать совокупность мер налогового регулирования).

Таким образом, налоговое регулирование обеспечивается детальной разработкой способов реализации налоговой политики, а также выработкой регулирующих воздействий, направленных на ее реализацию. Методы налогового регулирования должны в обязательном порядке учитывать законодательные положения, определяющие различные аспекты налогового производства и ответственность за их нарушения. Кроме того, сюда включается широкий спектр методов косвенного воздействия на поведение субъектов налогообложения, стимулирующих принятие ими решений, полезных обществу (например, через применение упрощенной системы налогообложения).

Специальные методы налогового регулирования. Среди них в сфере налогообложения выделяются широко применяемые во всем мире при решении инвестиционных проблем, расширении сферы деятельности малого бизнеса, а также регулировании спроса и предложения. К ним относятся:

✓ инвестиционный налоговый кредит;

✓ налоговые каникулы;

✓ налоговая амнистия;

✓ отсрочка и рассрочка налогового платежа;

✓ налоговые вычеты;

✓ международные договоры об избежании двойного налогообложения.

Наиболее действенным методом налогового регулирования считается инвестиционный налоговый кредит. Предоставление такого кредита не меняет основ налогообложения и в то же время позволяет оперативно вносить коррективы в ход инвестиционных процессов и рыночную конъюнктуру.

Особое значение имеет оптимизация взаимосвязанных элементов налогообложения:

✓ налоговой базы;

✓ ставки налога;

✓ налоговых льгот.

Построение рациональной налоговой системы зависит прежде всего от параметров налогооблагаемых баз и ставок, поэтому градация последних крайне важна.

Специальные способы налогового регулирования. По способам реализации мер налогового регулирования принято выделять две системы:

✓ налоговые льготы (отмена авансовых платежей, уменьшение налогового обязательства в связи с благотворительностью, отсрочка платежа по заявлению налогоплательщика);

✓ налоговые санкции (штрафы, пени, административные санкции).

Правильное сочетание этих двух систем обеспечивает гибкость налогообложения и, как следствие, эффективность налоговой политики. Через экономически обоснованные системы льгот и санкций компенсируются финансовые потери при выпуске новой продукции, модернизации производства, становлении имущественных основ малого бизнеса.

В системе льготирования важными принципами и условиями, выработанными мировой налоговой практикой, являются следующие:

✓ сокращение числа индивидуальных льгот;

✓ отсутствие избирательного характера льгот в зависимости от формы собственности, вида деятельности, субъективной оценки их важности;

✓ предоставление инвестиционных налоговых кредитов только плательщикам, обеспечивающим выполнение общегосударственных программ;

✓ применение льгот не должно наносить ущерба доходам ни одного субъекта в налоговой сфере;

✓ порядок формирования льготного налогового портфеля утверждается федеральным законодательством.

На практике система льготирования предусматривает:

✓ отмену авансовых платежей;

✓ отсрочку платежа в соответствии с заявлением;

✓ сложение налоговых обязательств налогоплательщика;

✓ снижение налогового обязательства в связи с благотворительностью и другими аналогичными целями.

В системе санкционирования предусматриваются как финансовые санкции, так и административные меры. Ответственность за нарушения налогового законодательства регулируется:

✓ НК РФ;

✓ законодательством Российской Федерации об административных правонарушениях;

✓ таможенным законодательством Российской Федерации при нарушении законодательства в связи с перемещением товаров через таможенную границу;

✓ уголовно-процессуальным законодательством Российской Федерации при наличии признаков преступления.

С организаций взыскивают штрафы в бесспорном порядке, а за несвоевременное перечисление налогов и сборов назначаются пени. Привлечение организации к ответственности за совершение налогового правонарушения не освобождает ее должностных лиц при наличии соответствующих оснований от административной, уголовной или дисциплинарной ответственности. Составы налоговых правонарушений следующие:

✓ сокрытие прибыли, доходов, объектов налогообложения;

✓ противодействие налоговым инспекторам в целях сокрытия нарушений;

✓ неправильное применение режима налоговых льгот, отсутствие и фальсификация данных учета и отчетности;

✓ нарушение сроков предоставления деклараций и отчетов по налогам, а также сроков их уплаты.

1.8. Налоговый контроль

Эффективность управления во многом определяется тем, насколько действенна система налогового контроля. Последний, как элемент государственного воздействия на хозяйствующие субъекты, обязывает правильно формировать налоговую базу и точно исчислять величину налогового обязательства.

Объект контроля – все финансово-хозяйственные операции и их результаты. Налоговые контрольные действия охватывают всю систему налогообложения. Они осуществляются в разрезе территорий, налогоплательщиков, классификационных групп налогов, а также отдельных налогов и сборов. При этом необходимо соблюдение одного из основных требований к налоговому контролю: эффект должен значительно превосходить затраты на его проведение.

Обеспечение государственного налогового контроля возможно различными способами. Один из них – учет налогоплательщиков (порядок и условия проведения такого учета определены ст. 83–86 НК РФ. Налогоплательщики подлежат постановке на учет в налоговых органах соответственно по месту нахождения организации, месту нахождения ее обособленных подразделений, месту жительства физического лица, а также по месту нахождения принадлежащего им недвижимого имущества и транспортных средств, подлежащих налогообложению. Каждому налогоплательщику присваивается единый по всем видам налогов и сборов, а также по всей территории Российской Федерации идентификационный номер налогоплательщика (ИНН). Каждый налогоплательщик обязан указывать свой ИНН во всех документах и отчетах, представляемых в налоговый орган, а он указывает ИНН во всех направляемых налогоплательщику уведомлениях.

Установлены обязанности банков, связанные с учетом налогоплательщиков (они должны открывать счета организациям, индивидуальным предпринимателям только при предъявлении свидетельства о постановке на учет в налоговом органе. Банк обязан сообщать об открытии или закрытии счета в налоговый орган в пятидневный срок после свершившегося факта. Кроме того, банк в течение пяти дней после мотивированного запроса налогового органа должен выдать ему справки по операциям и счетам организаций и граждан).

Особенность корпоративного налогового контроля – то, что нормативными актами установлена совокупность приемов и способов по обеспечению соблюдения налогового законодательства и налогового производства. Здесь содержание контроля включает в себя:

✓ наблюдение за подконтрольными объектами;

✓ учет и анализ тенденций в области налогов;

✓ принятие мер по предотвращению и пресечению налоговых нарушений;

✓ выявление виновных и привлечение их к ответственности.

Такой контроль осуществляется как государственными органами, так и аудиторскими фирмами, бухгалтерскими и финансовыми службами предприятий. Разумеется, цели и задачи государственного и негосударственного налогового контроля различны.

Законодательством определены формы проведения налогового контроля со стороны государства. Контроль проводится посредством: