Бухгалтерия для небухгалтеров. Перевод с бухгалтерского на человеческий - Алексей Евгеньевич Иванов

Чтобы не допустить такого, бухгалтеры придумали ретроспективный пересчет. Это корректировка входящих остатков в финансовой отчетности, исходя из предположения, что измененный способ ведения бухгалтерского учета применялся с момента возникновения фактов хозяйственной жизни. То есть новая учетная политика применяется к прошлым периодам, как если бы она действовала всегда.

5.6 Временная определенность фактов хозяйственной жизни: еще раз о том, почему прибыль есть, а денег нет

Допущение временной определенности фактов хозяйственной жизни установлено федеральным стандартом бухгалтерского учета ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации». В нем сказано, что факты хозяйственной жизни компании относятся к тому отчетному периоду, в котором они случились, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами. В МСФО это допущение называется методом начисления (Accrual Basis of Accounting).

Метод начисления – один из главных бухгалтерских принципов, непонимание которого заводит начинающих предпринимателей в ловушку «Прибыль есть, а денег нет». Я уже рассказывал о том, как работает этот принцип в главе 2, когда определял доходы, расходы и финансовые результаты. Теперь объясню, зачем нужно считать именно так. Идея метода в том, что внутри текущего периода фиксируются будущие денежные потоки. Это позволяет разделить финансы компании и ее экономику.

Финансы компании описываются ее денежными потоками. Но положительное сальдо денежных потоков вовсе не означает, что компания получила прибыль. Равно как и отрицательное – не обязательно связано с убытками. Если вы получили предоплату за продукцию, которую подписались продать по цене ниже себестоимости, приток денег сейчас приведет к большему оттоку в будущем, когда придется оплачивать потребленные в производстве ресурсы. Отсрочка платежа при цене выше себестоимости даст отток денег сейчас, но в будущем их станет больше. Поэтому на основе одного отчета о движении денежных средств, в котором отражены финансы компании, правильные решения не принять.

Экономика компании тоже связана с деньгами. Но эти деньги могут находиться в разных формах. Деньги – универсальный измеритель стоимости любых активов, обязательств и капитала. Факт хозяйственной жизни, например, продажа продукции, может не приводить к движению денег в моменте, но меняет стоимость этих объектов. Это изменение показывает величину будущих денежных потоков и раскрывается в отчете о финансовых результатах, а картина сложившегося в результате имущественного положения видна в бухгалтерском балансе.

Пример:

Возьму условия примера, который я уже приводил в главе 2, но немного изменю ракурс. Вчера предприниматель договорился о продаже товаров покупателю за 100 рублей. Вчера же на расчетный счет поступила предоплата 50 рублей Оставшиеся 50 рублей покупатель обещает заплатить завтра – такой порядок оплаты зафиксирован в договоре купли-продажи. Предприниматель тут же купил на оптовке всю партию товара, обещанную покупателю, за 40 рублей. Сегодня покупатель забрал ее со склада.

Сальдо денежных потоков по состоянию на вчера:

50 рублей – 40 рублей = 10 рублей.

Значит ли это, что вчера было получено 10 рублей прибыли? Нет!

В обмен на предоплату возникло 50 рублей обязательств. Из 50 рублей полученных денег 10 рублей остались на расчетном счете, а 40 рублей стали товаром. То есть и активов, и обязательств стало больше на 50 рублей, а доходов и расходов не было вообще.

Сальдо денежных потоков по состоянию на сегодня после отгрузки не изменилось, а вот активов стало меньше на 40 рублей – это расход. При этом появилась дебиторская задолженность покупателя на 50 рублей – это актив. Вместе с предоплатой он образует доход в 100 рублей. То есть актив стоимостью 40 рублей обменян на активы стоимостью 100 рублей. Разница 60 рублей – это прибыль.

Сальдо денежных потоков по состоянию на завтра:

10 рублей + 50 рублей = 60 рублей.

Как видно из примера, после перечисления оставшейся части оплаты прибыль полностью стала деньгами. Но о том, что он их заработал, предприниматель знает уже сегодня. И в этом основной смысл метода начисления.

5.7 Полнота: полуправда – это правда для непосвященных

Требование полноты в федеральном стандарте бухгалтерского учета ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» звучит так: «В бухгалтерском учете должна обеспечиваться полнота отражения всех фактов хозяйственной жизни». Не очень понятно сформулировано. Из-за этого оно часто не соблюдается.

Немного раскрывает смысл этого требования другой федеральный стандарт бухгалтерского учета – ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», который устанавливает правила формирования конечного продукта бухгалтерского учета – финансовой отчетности. Там говорится, что финансовая отчетность должна давать достоверное и полное представление о финансовом положении компании, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении. Перевожу на русский. Бухучет нужно вести так, чтобы финансовая отчетность давала ответы на три вопроса:

1. Какие активы, обязательства и капитал есть у компании на отчетную дату? Это определяет финансовое положение компании и отражается в бухгалтерском балансе.

2. Какие доходы и расходы были у компании за отчетный период? Это определяет финансовые результаты деятельности компании – прибыли или убытки – и отражается в отчете о финансовых результатах.

3. За счет чего изменялись отдельные виды активов, обязательств и капитала компании в отчетном периоде? Это определяет изменения в финансовом положении компании и отражается в отчете об изменениях капитала, отчете о движении денежных средств и пояснениях.

Чтобы обеспечить достоверность этих раскрытий, нужно отражать в учете все факты хозяйственной жизни без исключения. Нельзя не принимать к учету какие-то из них, если они были совершены, но чем-то не нравятся тете Маше. Классика жанра – не отражать факт хозяйственной жизни в бухгалтерском учете из-за отсутствия экономической целесообразности.

Пример:

Директор ООО «Рога и копыта» взял в подотчет 100 000 рублей и сводил на них VIP-клиентов в сауну. Бухгалтер не отразил расходы в бухучете, потому что они не направлены на извлечение дохода, то есть экономически нецелесообразны. И это ему скажет любой налоговый инспектор. Только вот для бухгалтерского учета, в отличие от налогового, расход не обязан быть экономически обоснованным. И такое решение бухгалтера приведет к искажениям:

1. Исказится финансовое положение компании. В бухгалтерском балансе на 100 000 рублей будут завышены активы из-за отражения дебиторской задолженности директора, которой уже нет. На столько же будет завышена нераспределенная прибыль, которая не уменьшена на произведенный расход.

2. Исказятся финансовые результаты деятельности компании. В отчете о финансовых результатах будут на 100 000 рублей занижены расходы и на столько же завышена прибыль.

Из-за этих искажений компания будет выглядеть богаче, чем есть – нарушится еще и требование осмотрительности. Финансовая отчетность станет недостоверной.

Важно помнить, что объекты бухучета связаны между собой.