Бухгалтерия для небухгалтеров. Перевод с бухгалтерского на человеческий - Алексей Евгеньевич Иванов

А 4 % представительских расходов в себестоимости может быть существенной суммой, которая подтолкнет пользователя финансовой отчетности к решению. Здесь нужно применять профессиональное суждение.

5.13 Нейтральность: хрен редьки не слаще

Услышав о нейтральности (Neutrality) финансовой отчетности, тетя Маша обычно удивляется. Ведь для кого ведется бухучет? Конечно же, для налоговой (нет, я с этого начал книгу)!

Требование нейтральности установлено пунктом 7 федерального стандарта бухгалтерского учета ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» и звучит так: «При формировании бухгалтерской отчетности организацией должна быть обеспечена нейтральность информации, содержащейся в ней, то есть исключено одностороннее удовлетворение интересов одних групп пользователей бухгалтерской отчетности перед другими. Информация не является нейтральной, если посредством отбора или формы представления она влияет на решения и оценки пользователей с целью достижения предопределенных результатов или последствий».

Чтобы понять эту формулировку, нужно вспомнить, кто такие пользователи бухгалтерской (финансовой) отчетности. Это любые лица, которым интересно знать экономическую ситуацию в компании. Так вот, требование нейтральности означает, что форма раскрытия финансовой отчетности не должна быть заточена под одну или несколько групп пользователей, подталкивая их к принятию определенного решения. Это требование тесно связано с концепцией достоверного и добросовестного взгляда.

Пример 1:

В бухгалтерском балансе ООО «Рога и копыта» статья «Основные средства» раскрыта так:

Основные средства – 100 000 000 рублей, в том числе:

• недвижимое имущество – 60 000 000 рублей;

• движимое имущество – 40 000 000 рублей.

Такое раскрытие нарушает требование нейтральности, поскольку детализация на движимое и недвижимое имущество важна только для одного пользователя – ФНС. Фактически, основные средства в балансе разделены на облагаемые и не облагаемые налогом на имущество организаций. Для остальных пользователей эта информация не важна, им нужны раскрытия основных средств по видам: здания, сооружения, машины, оборудование.

Пример 2:

В отчете о финансовых результатах Мухозасиженского металлургического комбината прочие расходы раскрыты так:

Прочие расходы – 30 000 000 рублей, в том числе:

• штрафы, пени, неустойки – 20 000 000 рублей;

• расходы на банковское обслуживание – 9 000 000 рублей;

• расходы на экологические мероприятия – 1 000 000 рублей.

Здесь тоже нарушено требование нейтральности. Последний расход не является существенным, его не нужно раскрывать отдельно. Но компания таким образом хочет показать свою социальную ответственность. Такое раскрытие – отличный повод для пресс-релиза с заголовком: «Расходы Мухозасиженского металлургического комбината на экологию за прошлый год выросли вдвое» и попадания в региональную программу поддержки экологичных производств.

Так что финансовая отчетность как Швейцария – много кому полезна, поэтому должна соблюдать нейтралитет.

5.14 Непротиворечивость: целое невероятнее частей, но равно их сумме

В федеральном стандарте бухгалтерского учета ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» требование непротиворечивости сформулировано так: «учетная политика должна обеспечивать тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на последний календарный день каждого месяца».

На мой взгляд, это самое очевидное требование. В МСФО даже не выделяют его в отдельный принцип. Это логично, поскольку МСФО – это международные стандарты финансовой отчетности, которые регулируют именно порядок ее подготовки. Как при этом данные группируются и систематизируются в бухгалтерском учете, МСФО не регламентируют. То есть МСФО устанавливают требования к конечному продукту бухучета.

Российские же ФСБУ и ПБУ – это федеральные стандарты бухгалтерского учета, которые устанавливают требования ко всему процессу: от составления первичных учетных документов через обобщение их данных в бухгалтерских регистрах и до формирования финансовой отчетности. Поэтому наличие в ПБУ 1/2008 такого требования имеет смысл, учитывая, что исторически Минфин всегда считал российского бухгалтера немного дурачком, которому требуется разжевать даже очевидные вещи.

Суть требования непротиворечивости в том, что независимо от уровня обобщения в бухучете содержится одна и та же информация. И вся она зарегистрирована в первичке. А значит, при перетекании этой информации из первички в аналитические счета, а из аналитических – в синтетические, объекты бухучета должны меняться одинаково.

Пример:

Я приводил этот пример в главе 4, когда рассказывал о синтетических и аналитических счетах. Здесь поясню то же самое, но без использования счетов, чтобы было понятно тем, кто не стал читать эту главу.

ООО «Рога и копыта» на начало месяца имело на складе:

• бензина на 50 000 руб.;

• дизельного топлива на 80 000 руб.

За месяц было куплено:

• бензина на 60 000 руб.;

• дизельного топлива на 10 000 руб.

Отпущено в производство:

• бензина на 40 000 руб.;

• дизельного топлива на 70 000 руб.

Нетрудно подсчитать, что в результате этих фактов хозяйственной жизни на конец месяца на складе осталось:

• бензина на 70 000 руб. (50 000 руб. + 60 000 руб. – 40 000 руб.);

• дизельного топлива на 20 000 руб. (80 000 руб. + 10 000 руб. – 70 000 руб.)

Это самый детализированный уровень аналитического учета – аналитика по субконто.

Если перейти на следующий уровень агрегирования в аналитике – субсчета, должна получиться следующая картинка:

Остатки топлива на складе на начало месяца: 130 000 руб. (50 000 руб. + 80 000 руб.).

Куплено топлива: 70 000 руб. (60 000 руб. + 10 000 руб.).

Отпущено в производство топлива: 110 000 руб. (40 000 руб. + 70 000 руб.).

Остатки топлива на складе на конец месяца: 90 000 руб. (130 000 руб. + 70 000 руб. – 110 000 руб.).

При этом, если сложить остатки и изменения по конкретным видам топлива, они будут совпадать с изменениями и остатками топлива в целом.

То же должно соблюдаться при дальнейшем обобщении. Если у «Рогов и копыт» больше не было никаких запасов, то на уровне синтетического учета в конце месяца должно остаться материалов на 90 000 руб., а на уровне финансовой отчетности – запасов на такую же сумму.

Я знаю и горячо поддерживаю аристотелевский принцип: «Целое больше суммы своих частей». Сам защищал диссертацию по синергетическим эффектам, которые возникают при объединении компаний. В ней я исследовал, как определить когда 2+2=3, а когда 2+2=5. Это работает в экономике и даже отражается в финансовой отчетности как отдельный актив – гудвил. Но в бухучете тождество 2+2=4 должно выполняться всегда.

Глава 6

Налоги: почему, когда и сколько придется отдать государству

Самая скучная глава. Из нее вы узнаете, как и когда государство опустошает ваши карманы. Иногда и без того пустые. Скорее всего, когда вы будете читать ее, правила очередной раз изменятся – это нормально. Налоговая нормативка в нашей стране переписывается быстрее, чем читается. Поэтому можно пропустить эту главу, чтобы не жалеть о бессмысленно потраченном времени.

6.1 Отделяем мух от котлет: что такое налоги, сборы и страховые взносы

Если вы решили погрузиться в налоговую тему, то вашей