Бухгалтерия для небухгалтеров. Перевод с бухгалтерского на человеческий - Алексей Евгеньевич Иванов

Объекты налогообложения

Объект налогообложения – это реализация товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, расход или иное обстоятельство, имеющее стоимостную, количественную или физическую характеристику, с наличием которого законодательство о налогах и сборах связывает возникновение у налогоплательщика обязанности по уплате налога – так сказано в статье 38 НК РФ. Согласитесь, звучит захватывающе.

Перевожу на русский: объект налогообложения – это показатель, при наличии которого Катя Петрова, ИП Васечкин или ООО «Рога и копыта» становится налогоплательщиком. Какой именно показатель вызывает обязанность поделиться с государством – зависит от конкретного налога.

Налоговая база и налоговая ставка

Эти категории определяет статья 53 НК РФ.

Налоговая база – это стоимостная, физическая или иная характеристика объекта налогообложения. Налоговая ставка – это величина налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы. Проще говоря, налоговая база – то, в чем измеряют объект налогообложения, чтобы потом умножить его на налоговую ставку и получить сумму налога.

Налоговые ставки бывают трех видов:

1. Специфические. Выражаются в рублях на единицу налоговой базы. Например, 31 рубль за 1 литр вина.

2. Адвалорные. Выражаются в процентах с единицы налоговой базы. Например, 20 % от прибыли.

3. Комбинированные. Сочетают специфическую и адвалорную части. Например, 1966 рублей за 1000 сигарет + 14,5 % их расчетной стоимости.

Налоговый и отчетный периоды

Согласно статье 55 НК РФ, налоговый период – период времени, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате. Налоговый период может состоять из одного или нескольких отчетных периодов.

Например, по налогу на прибыль организаций налоговый период – год, отчетные – первый квартал, полугодие и девять месяцев. То есть с периодичностью один раз в квартал нужно отчитываться и платить авансовый платеж, а по итогам года определять окончательную сумму налога. А по НДС отчетный и налоговый периоды совпадают – это квартал.

Налоговый и отчетные периоды определяются за календарные отрезки времени. Год – это календарный год с 1 января по 31 декабря, а не 12 месяцев с какой-то даты.

Налоговая декларация

Порядок и сроки исчисления и уплаты налога для каждого налога свои. Общее у всех налогов – обязанность представления налоговой декларации или ее отсутствие. Понятия налоговой декларации и расчета определяет статья 80 НК РФ. Точные формулировки можно посмотреть там, я упрощу, оставив самое главное.

Налоговая декларация – заявление налогоплательщика в установленной форме об объектах налогообложения, источниках доходов, налоговой базе, налоговых льготах, и исчисленной сумме налога. Его можно составить на бумаге или в электронном виде. В первом случае декларация сдается лично, через представителя или по почте – письмом с описью вложения. Во втором – передается по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика. Декларация составляется за налоговый период.

Расчет – по сути та же декларация, но он составляется для авансового платежа по налогу, для сбора, для страховых взносов и налоговыми агентами по удержанному у налогоплательщика налогу. Расчеты составляется за отчетный и расчетный периоды. Подаются в налоговую расчеты так же, как и декларации.

6.4 Налог на добавленную стоимость (НДС): платеж, но не расход

Объект налогообложения

Порядок исчисления и уплаты НДС регулирует глава 21 НК РФ. Объект налогообложения НДС – реализация товаров, работ или услуг на территории России. Обязанность заплатить налог у компаний и предпринимателей возникает при продаже. К ней приравнивают и безвозмездную передачу активов.

НДС – это косвенный налог, который считают не так, как большинство других налогов. О механизме НДС я рассказывал в главе 2. Здесь сконцентрируюсь на элементах налогообложения.

Налоговая база и налоговые ставки

Налоговая база по НДС – это стоимость реализованных товаров, работ, услуг (статья 153 НК РФ). Ставка налога зависит от того, что и кому плательщик НДС продает (статья 164 НК РФ):

• 20 % – основная ставка, по ней облагается большинство продаж;

• 10 % – применяется при продаже ограниченного круга товаров. Это некоторые продовольственные товары, товары для детей, книги и газеты, медицинские товары;

• 0 % применяется при экспорте, международной перевозке товаров и некоторых других внешнеэкономических операциях.

Предъявленный поставщиком НДС принимается к вычету. Правда, после камеральной налоговой проверки. Для этого нужно соблюсти три условия.

1. Ценности приобретались или услуги оказывались для того, чтобы вы использовали их в деятельности, которая облагается НДС. То есть для того, чтобы что-то продать. Например, если вы купите запчасти, чтобы собрать из них холодильник, НДС принимается к вычету. А если для того, чтобы бесплатно ремонтировать холодильники по гарантии, то нет.

2. Есть специальный документ поставщика, в котором выделена сумма НДС. Обычно это счет-фактура. Требования к его оформлению установлены статьей 169 НК РФ. Формы – Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137.

3. Есть первичный документ, на основании которого покупка принята к учету. Например, накладная.

Обоснованность вычетов – вопрос, который давно беспокоит государство. Еще в начале 2010-х возместить НДС, купив документы у поставщика без реальной поставки было нормальной деловой практикой. «Бумажный» НДС существует и сейчас, но дельцам этого бизнеса стало намного сложнее работать. А объем самого рынка сократился в несколько раз. Именно разрывы в цепочках НДС подтолкнули ФНС к созданию самой автоматизированной системы налогового администрирования в мире.

Налоговая отчетность. Сроки уплаты налога

Чтобы определить суммы налога к уплате и возмещению, ведутся специальные налоговые регистры: книги покупок и книги продаж. В первых регистрируются входящие счета-фактуры, во вторых – исходящие. Формы книги покупок и книги продаж утверждены Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137. Счета-фактуры, книги покупок и книги продаж – это самостоятельная система налогового учета, которая позволяет рассчитать НДС без привлечения бухгалтерских данных.

Налоговый период по НДС – квартал (статья 163 НК РФ). Отчетных периодов внутри нет – налоговые декларации сдаются ежеквартально до 25 числа месяца, следующего за кварталом. Например, декларацию за первый квартал нужно сдать до 25 апреля.

Платится НДС тремя равными частями до 25 числа каждого из трех месяцев, следующих за кварталом (статья 174 НК РФ). Например, по ⅓ НДС за первый квартал нужно заплатить до 25 апреля, 25 мая и 25 июня.

6.5 Налог на прибыль организаций: цена успеха

Объект налогообложения и налоговая база

Этот налог платят только юридические лица. Объект налогообложения – прибыль юрлица (статья 247 НК РФ), то есть разница между его доходами и расходами. Если доходы выше расходов –