Бухгалтерия для небухгалтеров. Перевод с бухгалтерского на человеческий - Алексей Евгеньевич Иванов

одной чаше весов будет договор аренды и акты приема-передачи имущества, а на другой субъективное мнение бухгалтера. Да и дожить еще надо до дачи пояснений.

Поэтому в России приоритет содержания перед формой прижился в управленческом учете. Собственник хочет знать реальное состояние своего бизнеса, независимо от формальных владельцев активов, схем участия в капиталах друг друга и степени запутанности договорных отношений контролируемых им юрлиц и ИП. А в бухгалтерском учете это требование продекларировано в одном стандарте, но не соблюдается в других. И это нормальная болезнь переходного периода от тотальной регламентации советской бухгалтерии к медленно приоткрываемой калитке, за которой – признание государством того, что бухгалтер способен самостоятельно думать и принимать решения.

5.11 Рациональность: как один мужик двух генералов прокормил

Требование рациональности – принцип бухучета, который внутренний главбух-перфекционист во мне не любит. Но для бизнеса он – один из главных. В международной практике это требование называют балансом между выгодами и затратами (Balance between Benefit and Cost).

Согласно федеральному стандарту бухгалтерского учета ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации», рациональность означает ведение бухгалтерского учета, исходя из:

• условий хозяйствования и величины организации;

• соотношения затрат на формирование информации о конкретном объекте бухгалтерского учета и полезности этой информации.

То есть главбух должен применять те методы учета, которые позволят сформировать полную и достоверную финансовую отчетность с минимальными затратами. Учет должен окупаться!

Главбух-перфекционист – назовем его дядя Леша, чтобы тете Маше не было обидно – хочет сделать учет максимально информативным. При этом он плевать хотел на то, что это стоит дорого. К каждому сотруднику нужно приставить контролера, к каждому контролеру – ревизора, а за ревизорами должны присматривать аудиторы. Тогда мечты дяди Леши о резервах под обесценение скобок для степлера на его рабочем столе и оценочным обязательствам по предстоящей оплате утилизации коробочки из-под этих скобок воплотятся в реальность. Только это не будет иметь практического смысла, потому что компания с самым точным в мире учетом разорится на его ведении.

В реальности бизнес относится к бухучету как к любому другому бизнес-процессу. Если он сам по себе не приносит прибыли, то должен помогать получать прибыль от других бизнес-процессов. Прибыли бухучет не приносит, но бухгалтерская информация используется при принятии решений инвесторами, кредиторами, государством, собственниками и руководителями бизнеса. Если цена решений высока, то независимо от масштабов бизнеса нужно раскрывать ту информацию, которая нужна для подготовки этих решений. В остальных случаях действует правило: маленькой компании нужен простой бухучет, большой – сложный.

Вот пример того, как требование рациональности реализуется в бухгалтерской нормативке. Статья 6 закона 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» разрешает субъектам малого предпринимательства использовать упрощенные способы ведения бухгалтерского учета. «Малышам» разрешается:

• использовать упрощенный план счетов, в котором некоторые счета объединены друг с другом;

• не вести бухгалтерские регистры учета имущества;

• считать доходы и расходы в бухучете кассовым методом;

• не применять некоторые бухгалтерские стандарты или их отдельные положения;

• составлять бухгалтерскую отчетность в сокращенном объеме (только бухгалтерский баланс и отчет о финансовых результатах) и по упрощенным формам.

Скажу одну вещь, от которой у дяди Леши сердце кровью обливается. Российский малый бизнес считает бухучет навязанной государством повинностью. Задача главбуха – считать налоги. А бухгалтерская отчетность нужна налоговой – она же туда сдается. И иногда банкам для оценки платежеспособности заемщика. Неправильная картина мира, но если следовать ей, то бухучет должен вестись так, чтобы удовлетворять минимальным требованиям этих пользователей. Значит, если можно его упростить и удешевить – нужно упрощать и удешевлять.

5.12 Существенность: увидеть лес за деревьями

В России понятием существенности (Materiality) оперируют чаще аудиторы, чем бухгалтеры. В прикладном смысле для аудитора существенность определяет сумму, ошибки и искажения которой не повлияют на достоверность финансовой отчетности. Исходя из существенности, аудиторские процедуры планируются так, чтобы не проверять документы по каждому факту хозяйственной жизни – это было бы слишком дорого. Если при аудите «Роснефти» обнаружится, что бухгалтер ошибся на 1 000 рублей при списании миллиона баррелей нефти – это вряд ли скажется на восприятии отчетности как достоверной. Я предельно упростил описание существенности в аудите, полное представление можно получить, прочитав международный стандарт аудита МСА 320 «Существенность при планировании и проведении аудита», который обязателен для применения в России.

Аудиторское понимание существенности тесно связано с бухгалтерским. Международный стандарт финансовой отчетности МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности» трактует информацию как существенную, если можно обоснованно ожидать, что пропуск, искажение или маскировка этой информации повлияют на решения пользователей финансовой отчетности, принимаемые на основе ее данных. В отечественной бухгалтерской нормативке существенность не определяется, но пункт 7.4 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» говорит, что информация является несущественной, если от наличия, отсутствия или способа ее отражения в финансовой отчетности не зависят экономические решения пользователей этой отчетности.

Как это работает на практике? Обратимся к федеральному стандарту бухгалтерского учета ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации». Он предписывает приводить показатели об отдельных видах активов, пассивов, доходов и расходов в бухгалтерском балансе и отчете о финансовых результатах следующим образом:

• обособленно по каждому существенному показателю

• свернуто по несущественным показателям

То есть несущественную информацию группируют, чтобы не отвлекать пользователя на мелочи, которые не повлияют на понимание общей картины финансового положения компании. А существенную нужно раскрывать, иначе пользователь может неправильно понять эту картину.

Пример:

Дебиторская задолженность ООО «Рога и копыта» – 100 000 000 рублей. Из нее 98 000 000 рублей должен один контрагент – ООО «Вечный должник». В балансе ООО «Рога и копыта» дебиторка должны быть раскрыта следующим образом: дебиторская задолженность – 100 000 000 рублей, в том числе ООО «Вечный должник» – 98 000 000 рублей.

Если не сделать такое раскрытие, пользователь будет думать, что у «Рогов и копыт» неплохие активы. На основании этого, например, инвестировать в них или дать в долг. На самом деле «Рога и копыта» сильно зависят от одного дебитора. Если он не будет платить по счетам, у компании возникнут сложности. А вот если не заплатит кто-то из оставшихся дебиторов, то ничего страшного не случится. Поэтому раскрытие этих мелких долгов только затруднит чтение отчетности и отвлечет от главной проблемы.

Если тетя Маша вспоминает об уровне существенности, то пытается определить его количественно. Например, 5 % от суммы по статье отчетности. Это удобно и не заставляет морщить лоб, но неправильно. В нашем примере и 10 % будут несущественны, потому что 90 % долга одного дебитора такая же проблема, как 98 %. Даже если дебиторов всего два.