Бухгалтерия для небухгалтеров. Перевод с бухгалтерского на человеческий - Алексей Евгеньевич Иванов

И если не отражается всего один факт хозяйственной жизни, остальные начинают вести себя по принципу домино: изъятие одной костяшки вызывает цепную реакцию падения остальных. Поэтому, чтобы бухгалтерский учет отражал реальную картину дел в компании, не нужно выдергивать некоторые костяшки – завалите всю финансовую отчетность.

5.8 Своевременность: сопливых вовремя целуют

Федеральный стандарт бухгалтерского учета ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» говорит, что компания должна своевременно отражать факты хозяйственной жизни в бухгалтерском учете и финансовой отчетности. Это называется требованием своевременности (Timeliness). В духе Тони Роббинса: спрашивай вопросами, отвечай ответами, делай вовремя, а невовремя не делай. Отразить факт хозяйственной жизни в день возникновения – это своевременно? Наверное, да. А на следующий день? А в конце месяца? А в конце квартала? Непонятно.

В ситуациях, когда федеральный стандарт формулирует требование размыто, на помощь приходят рекомендации в области бухгалтерского учета. Бухгалтерский методологический центр в 2020 году принял рекомендацию Р‑115/2020-КпР «Своевременность документального оформления фактов хозяйственной жизни», а я переведу ее на русский.

Бухгалтерский учет ведется для того, чтобы составить финансовую отчетность, которая должна быть сдана в установленные сроки. Поэтому отражать факт хозяйственной жизни в бухучете своевременно – значит, настолько быстро, чтобы успеть учесть его при составлении ближайшей финансовой отчетности.

Пример 1:

Акт выполненных работ за январь провели в апреле. Компания не формирует квартальную отчетность. Это своевременно, потому что акт повлияет только на годовую отчетность, до сдачи которой еще почти год.

Пример 2:

Акт выполненных работ за январь провели в апреле. Компания формирует квартальную отчетность. Это несвоевременно, потому что квартальная отчетность искажена.

Главное при применении этого подхода – учитывать физические ограничения: количество часов в сутках и работоспособность бухгалтерии. Иначе требование своевременности будет нарушено в последний момент. Пытаться 30 марта провести 100 500 актов за год – плохая идея.

Кстати, в МСФО требование своевременности сформулировано лучше. Там своевременность означает наличие доступной информации у лиц, принимающих решения, в то время, когда она может повлиять на принимаемые ими решения. А чтобы принять решение на основе финансовой отчетности надо, чтобы информация в эту отчетность попала. И сразу все понятно без дополнительных объяснений.

5.9 Осмотрительность: бухгалтерский пессимизм

Требование осмотрительности (Prudence) в федеральном стандарте бухгалтерского учета ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» означает большую готовность к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов. Такая формулировка хоть и точна, но не очень понятна. А ведь это требование определяет мировоззрение бухгалтера. Даже если он сам об этом не задумывался и ПБУ 1/2008 никогда не открывал.

Осмотрительность часто называют принципом консерватизма. Эта доктрина появилась в США около века назад. Она означает, что бухгалтер должен быть пессимистом. Лучше показать компанию беднее, чем она есть на самом деле, но никак не богаче:

• активы должны быть представлены в наименьшей оценке из возможных;

• обязательства – в наибольшей;

• расходы нужно показывать как можно раньше;

• доходы – как можно позже.

Все это делается для того, чтобы не завысить прибыли и не занизить убытки компании.

Осмотрительность заложена в методологию бухучета. Поэтому, чтобы ее соблюдать, достаточно выполнять требования бухгалтерской нормативки. Самый простой пример – обесценение активов.

Пример:

Магазин приобрел 100 килограммов гречки на пике цен по 90 рублей за килограмм. Сейчас рыночная цена упала до 60 рублей за 1 килограмм. Бухгалтер должен снизить оценку товаров в балансе с 9 000 рублей до 6 000 рублей. Разница в 3 000 рублей будет списана на расходы текущего месяца. Это и будет проявлением осмотрительности: активы показаны в наименьшей оценке (рыночная цена), расходы признаны еще до продажи активов (как только стала понятна их величина).

В российском учете проявление осмотрительности обычно реализуется через создание оценочных резервов. Создавать их – обязанность бухгалтера, а не право, как многие коллеги почему-то считают. Резерв – это сумма, на которую уменьшится оценка соответствующего актива и увеличивается расход. Таких резервов в отечественном учете три вида:

1. Под снижение стоимости материальных ценностей – корректирует оценку запасов.

2. Под обесценение финансовых вложений – корректирует оценку финансовых вложений.

3. По сомнительным долгам – корректирует оценку дебиторской задолженности.

С 2022 года в обязательном порядке в бухучете отражается обесценение капитальных вложений, основных средств и инвестиций в аренду – без создания резервов, но экономический смысл тот же. В добровольном порядке можно отражать обесценение нематериальных активов.

В отечественный учет требование осмотрительности пришло из МСФО. А вот оттуда оно исчезло десять лет назад. Точнее, из Концептуальных основ финансовой отчетности исчезла сама формулировка требования. Дух осмотрительности еще долго будет выветриваться из отдельных международных стандартов. Может, оно и к лучшему. Великая депрессия 1929 года показала, что если отчетность не следует этому требованию, она оперирует воздушными замками, которые на самом деле ничего не стоят.

5.10 Приоритет содержания перед формой: вы не понимаете, это другое

Приоритет содержания перед формой (Substance over Form) по федеральному стандарту бухгалтерского учета ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» – это требование отражать в бухгалтерском учете факты хозяйственной жизни, исходя не столько из их правовой формы, сколько из экономического содержания. В России приоритет содержания перед формой – скорее красивый лозунг. В реальности его редко соблюдают. Виноваты в этом как традиции, так и требования бухгалтерских нормативных документов.

Смысл требования приоритета содержания перед формой в том, чтобы показывать в финансовой отчетности реальную картину экономического положения компании со всеми контролируемыми активами, существующими обязательствами, доходами, расходами и капиталом. Реальную, а не замаскированную хитрыми юридическими конструкциями.

Пример:

ООО «Рога и копыта» заключило с муниципалитетом договор аренды большого земельного участка в центре города и складских помещений на нем. Срок действия договора – 100 лет, в конце срока действия договора предусмотрен выкуп по остаточной стоимости 10 рублей. Арендная плата – 1 рубль в год. Возможно, этому как-то способствовало то, что директор раньше был вице-мэром по имуществу, а действующий мэр – его двоюродный брат.

Исходя из приоритета содержания перед формой, бухгалтер должен признать в балансе активы – земельный участок и склад. Эти активы нужно оценить по рыночной стоимости и признать соответствующую прибыль. По экономическому содержанию здесь явное дарение.

Исходя из инстинкта самосохранения и того, что каждый факт хозяйственной жизни должен быть подкреплен первичным учетным документом, бухгалтер отразит в учете расходы по договору аренды. Иначе ему придется долго и сложно доказывать, почему вдруг договор аренды переквалифицирован в договор дарения. На