Бухгалтерия для небухгалтеров. Перевод с бухгалтерского на человеческий - Алексей Евгеньевич Иванов

Главбух, пренебрегающий принципами, обычно гордо именует себя практиком. Теория ему не нужна: жмешь сюда, потом переходишь на эту вкладку и ставишь здесь галку – все работает. Вот только такому горе-практику на любое действие нужна инструкция. А инструкции на каждый новый факт хозяйственной жизни написать невозможно: бизнес всегда опережает регулятора. Минфин еще в конце 1990-х годов отказался от попыток регламентировать каждый чих бухгалтера, признав его способность самостоятельно думать и принимать решения на основе сформулированных универсальных принципов. Это называется профессиональным суждением. Без него мир до сих пор ждал бы начальственных указаний о том, как учитывать криптовалюту, NFT и прочие ваши интернеты.

Так что же за общая цель у объективных допущений и субъективных принципов? Без соблюдения и тех, и других не получится сформировать достоверную финансовую отчетность. А если она не будет достоверной, то бухгалтер зря ел свой хлеб – его цифры не помогут пользователям отчетности принимать экономически обоснованные решения.

5.2 Сегодня капитан был трезв: достоверность и добросовестность в бухучете

Как и в других сферах, в бухгалтерии есть буква закона – требования нормативных документов, а есть дух. Концепция достоверного и добросовестного взгляда (True and Fair View Concept) – это дух современных международных и многих национальных бухгалтерских стандартов. В современном виде она появилась в 1948 году в английском Законе о компаниях, но возникла за век до этого. Вокруг концепции идет немало дискуссий между лучшими бухгалтерскими умами планеты. Каждый интерпретирует ее по-своему. Я же просто переведу основную идею на понятный язык. Главных посыла в концепции два:

1. Информация, которая раскрывается в бухгалтерской отчетности, должна быть достоверной (True). Это значит, что факты хозяйственной жизни отражаются в учете без пропусков и искажений в тех периодах, когда фактически произошли. А при составлении учетной политики и ведении учета соблюдаются требования нормативных документов

2. Подача информации не должна вводить в заблуждение пользователя финансовой отчетности и подталкивать его к определенным выводам (Fair). То есть нельзя маскировать юридической формой сделки ее реальную экономическую сущность. А вся информация, без которой пользователь может принять неверное решение, должна быть раскрыта в отчетности.

Пример 1:

За год ООО «Рога и копыта» исполнило 10 контрактов на 105 000 000 рублей. Местные власти дают гранты производителям рогов с выручкой меньше 100 000 000 рублей в год. Документы по исполнению последнего контракта на 7 000 000 рублей тетя Маша отложила в стол, чтобы достать после утверждения годового отчета и принять в следующем году в порядке исправления ошибок. Выручку от остальных контрактов раскрыла в отчете о финансовых результатах как положено.

Это fair, но не true – выручка намеренно перенесена на следующий год, чтобы получить грант.

Пример 2:

Топ-менеджмент «Рогов и копыт» любит охоту, баню и веселые посиделки с клиентами и контрагентами. А еще раз в год проводит экологический субботник. На развлечения за год потрачено 9 000 000 рублей, на организацию субботника – 1 000 000 рублей. В отчете о финансовых результатах статья «Прочие расходы» выглядит так:

• прочие расходы всего: 10 000 000 рублей;

• в том числе расходы на экологические мероприятия: 1 000 000 рублей.

Это True, но не Fair – пользователь отчетности будет думать, что на экологию тратится больше, чем на любые другие прочие нужды.

Для иллюстрации достоверности и добросовестности в бухучете часто рассказывают анекдот – в России это началось с легендарного профессора Я. В. Соколова. У капитана корабля был сильно пьющий старший помощник. Капитан не раз заставал его подшофе и делал ему замечания. Но через какое-то время все повторялось. Однажды капитан застал старпома сильно пьяным на ночной вахте. Терпение капитана лопнуло, и он записал в судовом журнале: «Сегодня старпом был пьян». На следующий день старпом, принимая вахту от капитана сделал свою запись: «Сегодня капитан был трезв».

Пьяный на вахте – экстраординарное событие, о котором должен знать читатель судового журнала. Первая запись просто фиксирует событие. Это достоверное и добросовестное утверждение. Вторая запись ставится на один уровень с первой. Она достоверна, но не добросовестна. В глазах читателя трезвый капитан автоматически становится такой же редкостью, как пьяный помощник. Из этого логично следует, что обычно он трезвым не бывает.

Так что, хоть и принято считать, что бухгалтер как бюстгальтер – может скрывать то, что не стоит показывать, а может и создавать видимость того, чего нет, не надо так. Надо True and Fair.

5.3 Имущественная обособленность: все вокруг колхозное – все вокруг мое

Допущение имущественной обособленности (Economic Entity Principle) – принцип, который пришел в бухгалтерию из гражданского права и который во многом помог средневековому купечеству развиться в современные гигантские корпорации. В бухгалтерский учет его впервые ввел французский ученый Ипполит Ванье в 1840 году, поэтому в историю бухгалтерии этот принцип вошел как правило Ванье.

Допущение имущественной обособленности в современном российском бухучете установлено федеральным стандартом бухгалтерского учета ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации». Дословно оно звучит так: «Активы и обязательства организации существуют обособленно от активов и обязательств собственников этой организации и активов и обязательств других организаций». В переводе на русский это означает, что если у меня было 100 рублей и половину я вложил в уставный капитал компании, то у компании теперь есть 50 рублей. И если она возьмет в долг 500 рублей, которые не сможет вернуть, – долг в 500 рублей будет у нее, а не у меня. И кроме того она будет должна мне мои 50 рублей. То есть компания не отождествляется с ее собственниками, а является самостоятельным хозяйствующим субъектом.

Эту конструкцию в гражданском праве придумали еще древние римляне. У них был интересный обычай: если дебитор не мог оплатить долги, кредиторы могли его убить, а тело разделить пропорционально требованиям. Такая себе история для предпринимателя, который развивается на заемные средства и принимает на себя риски их невозврата. А полностью на свои быстро расти не получалось. Поэтому была придумана конструкция хозяйственного общества, которое создавалось на средства собственников и отвечало по своим обязательствам в пределах стоимости своих активов. Собственники в случае банкротства могли потерять только свои вклады. Такая перспектива давала больше возможности рисковать.

В современном понимании имущественная обособленность означает, что в бухгалтерском учете отражаются только активы и обязательства компании. Активы и обязательства собственника отражаются в его учете, а если собственник – физлицо, то могут и нигде не отражаться.