Бухгалтерия для небухгалтеров. Перевод с бухгалтерского на человеческий - Алексей Евгеньевич Иванов

• 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные»;

• 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные».

3. Информация, которую Минфин решил раскрывать отдельно:

• 006 «Бланки строгой отчетности» – счет, на котором учитываются квитанции, удостоверения, дипломы и другие бланки в условной оценке. Поэтому его сальдо ни о чем не говорит;

• 010 «Износ основных средств» – счет, на котором до 2022 года накапливалась сумма износа по жилому фонду, объектам внешнего благоустройства и другим основным средствам, стоимость которых погашается не за счет амортизации. Федеральный стандарт бухгалтерского учета ФСБУ 6/2020 «Основные средства» упразднил этот порядок.

Учет по забалансовым счетам ведется без применения двойной записи, отсюда еще одно их название – униграфические счета. Появился объект – его оценка пошла в дебет счета. Объект исчез – оценка списалась с кредита счета.

Пример:

На балансе ООО «Рога и копыта» три года висит дебиторская задолженность покупателя – 100 000 рублей. В судебном порядке ее уже не оспорить, бухгалтер должен включить ее в расходы. Если он, как положено, создавал резерв по сомнительным долгам, то дебиторка списывается за счет резерва, а в расходы она попала еще при его создании.

Создан резерв по сомнительным долгам: Дт 91 Кт 63 – 100 000 рублей.

Безнадежная дебиторка списана за счет резерва: Дт 63 Кт 62 – 100 000 рублей.

При этом за балансом формируется условный актив на случай, если дебитора замучает совесть, и он добровольно вернет долг:

Дт 007–100 000 рублей.

Через год дебитор понял, что рога ему купить больше не у кого, и вернул долг: Дт 51 Кт 91 – 100 000 рублей.

Условный актив стал реальным и списался с забалансового учета:

Кт 007–100 000 руб.

4.6 Собираем пазл: как от счетов перейти к финансовой отчетности

До сих пор я рассказывал об отдельных бухгалтерских инструментах. После прочтения этого раздела вы поймете, как между собой связаны первичные документы, бухгалтерские регистры и финансовая отчетность. Обычно в учебниках по бухучету объяснению связки уделяют недостаточно внимания, из-за чего читателю сложно понять, как взаимодействуют уровни бухгалтерской информации. А все они – детальки одного пазла.

Главная книга

Главная книга, она же гроссбух (от немецкого Grossbuch – большая книга) – это бухгалтерский регистр, в котором содержатся сальдо и обороты по всем счетам бухгалтерского учета компании. Книгой он называется потому, что исторически в бумажной бухгалтерии каждый счет велся на отдельном листе, которые сшивались в книгу.

Главная книга (Libro) упоминалась еще в «Трактате о счетах и записях» Луки Пачоли. Она открывалась на год, в конце года закрывалась и проверялась на равенство дебетовых и кредитовых сальдо (Bilancio del Libro). Если сальдо сходилось, по ним составлялся бухгалтерский баланс, а сами остатки переносились в новую главную книгу. По такой схеме главная книга и работала всю бумажную эру бухгалтерии.

Последним витком эволюции бумажной главной книги стала ее версия для журнально-ордерной формы бухучета, которая с начала 1950-х годов широко использовалась в СССР. Бухгалтеры со стажем хорошо помнят эту форму. Она потеряла актуальность с переходом к компьютерной бухгалтерии, но во многих учебниках по бухучету до сих пор зачем-то ее разбирают. Видимо, чтобы пожилым профессорам не переучиваться. В журнально-ордерной форме главная книга составлялась на основе журналов-ордеров – регистров, в которых отражался оборот по кредиту счета с указанием корреспондирующих счетов по дебету. В главной книге, напротив, развернуто приводились дебетовые обороты и свернуто – кредитовые. Для староверов от бухучета в таком виде главную книгу до сих пор можно сформировать в 1С: Бухгалтерии.

Сейчас в России обязанность вести главную книгу есть только у бюджетников, ее форма установлена Приказом Минфина № 52н от 30.03.2015. Фактически это расширенная версия оборотно-сальдовой ведомости, о которой я расскажу дальше. Коммерческие организации могут не вести главную книгу в явном виде, для понимания картины хозяйственной жизни достаточно оборотно-сальдовой и шахматной оборотной ведомостей. А аналогом главной книги служит совокупность всех карточек счетов.

Поэтому в 2022 году говорить о счетах главной книги – милый анахронизм. Как «От винта!» у пилотов реактивных самолетов, где уже никаких винтов нет. Но выражение устойчиво поселилось в бухгалтерии и позволяет удобно описывать всю совокупность счетов. «Разнести факты хозяйственной жизни по счетам главной книги» – в современной бухгалтерии означает просто сформировать бухгалтерские проводки, после которых суммы окажутся на соответствующих счетах. Но, согласитесь, наличие своей Главной книги делает бухгалтерскую профессию загадочной, романтичной и даже немного мистической!

Шахматная оборотная ведомость

Шахматная оборотная ведомость или шахматка нужна для проверки правильности применяемой в течение месяца корреспонденции счетов и определения оборотов по счетам. Ее придумал итальянский ученый Джованни Росси еще в 1889 году, предложив матричный подход к двойной записи. Но в широкий обиход шахматка вошла только в конце 1920-х годов с появлением мемориально-ордерной формы ведения бухгалтерского учета. Эту форму до сих пор рассматривают в учебниках, хотя на практике мемориальных ордеров я ни разу не встречал – в автоматизированной бухгалтерии они не нужны. Форма ушла в историю, а шахматка приспособилась к изменениям и выжила.

В современной бухгалтерии основное предназначение шахматки – контроль корректности проводок. Неправильные режут глаз главбуху, шахматка делает поиск ошибок наглядным. То есть из регистра бухгалтерского учета, который накапливает информацию, шахматка эволюционировала в отчет, который эту информацию визуализирует.

В построении шахматной ведомости участвуют счета главной книги, которые в течении месяца имели обороты по дебету или кредиту. Если оборотов не было, счет в шахматке не фигурирует. Сумма каждой хозяйственной операции показывается только один раз: на пересечении корреспондирующих по дебету и кредиту счетов. Таким же образом определяются координаты поля на шахматной доске – отсюда и название ведомости. Аналогия для тех, кто ходил на лекции в догаджетовую эпоху не для учебы, – морской бой.

На пересечении итоговых значений строк и столбцов отражается сумма оборотов по дебету и кредиту счетов соответственно. Итоговая сумма оборотов по дебету всех счетов должна совпасть с итоговой суммой оборотов по кредиту всех счетов. Эта сумма указывается в нижней правой ячейке.

Пример:

Возьмем уже знакомые нам проводки, которые отражают факты хозяйственной жизни ООО «Рога и копыта» в марте 2022 года:

• выпущена из производства готовая продукция: Дт 43 Кт 20–50 рублей;

• начислены дивиденды учредителям: Дт 84 Кт 75–20 рублей;

• приобретены материалы у поставщика: Дт 10 Кт 60–40 рублей;

• оплачена с расчетного счета кредиторская задолженность перед поставщиком: Дт 60 Кт 51–30 рублей.

Шахматка будет выглядеть так.

Шахматная оборотная ведомость за