Государственные и муниципальные финансы: теория и практика в России и в зарубежных странах - Наталья Ермасова

Налоговые ставки по налогу на доходы семейного человека

В США, так же как и в России, действуют специальные ставки налогообложения доходов по дивидендам. В США данный налог составляет: 5%, если регулярная налоговая ставка по налогу на доход для данного человека или семьи оценивается меньше чем 25%; 15%, если больше чем 25%; 28%, если прирост капитала идет за счет коллекционирования.

Налоговые ставки на уровне штатов или локальном уровне устанавливаются различным образом в зависимости от штата. Так, в некоторых штатах определяется общая тарифная ставка (например, в штате Индиана), связанная с федеральным налогом на доходы. Некоторые местные подоходные налоги ограничены специфическим доходом, т. е. берется налог только на заработную плату и жалованье. В 1969 г. в США установили специальную ставку налогообложения – АМТ, которая предполагает только две минимальные ставки налогообложения доходов, но не предусматривает никаких вычетов и освобождений. Это было принято по причине того, что очень многие люди и семьи не платят никакого федерального подоходного налога из-за персональных освобождений и вычетов (большие семьи, люди в штатах с высокими ставками по налогу на собственность, семьи, выплачивающие проценты по ипотечному кредиту).

Как показывают статистические исследования Департамента доходов США, число возвратов налоговых отчислений семьям и физическим лицам по налогу на доходы в 2005 г. составило 130 423 626 (табл. 7.32). Например, бедным семьям с доходом от 1 до 5000 долл. в год налоговые возвраты составили 1 723 064 тыс. долл.

Таблица 7.32

Налоговые возвраты по налогу на доходы в 2005 г.[137]

Рассчитывая эффективную налоговую ставку как отношение налоговой базы к доходу можно увидеть, что налог на доходы физических лиц является резко прогрессивным[138] (табл. 7.33).

Таблица 7.33

Эффективная налоговая ставка по налогу на доходы физических лиц с 1980 по 2005 г., %

Отрицательные значения в табл. 7.33 показывают, что данному слою населения идут выплаты из Федеральной службы внутренних доходов после оценки их среднего дохода и расчета необходимого прожиточного уровня на каждого члена семьи и ребенка. В целом видно, что в 2005 г. произошло снижение эффективной налоговой ставки, что приводит к снижению бюджетных доходов на федеральный уровень и повышению дефицитности федерального бюджета.

Данному виду налогообложения присущи определенные недостатки. Во-первых, это высокие административные издержки. Так, годовые издержки Внешней службы доходов (Internal Revenue Service – 1RS) составили 9,7 млрд долл. в 2005 г.[139] , а административные – 50 центов с каждых собранных 100 долл. Однако в данном случае не посчитаны издержки самих налогоплательщиков по заполнению налоговых форм. Во-вторых, это экономические издержки. Необходимо учитывать влияние данного вида налога на экономические издержки, на различные сектора экономики. В связи с высокими ставками налога на доходы физических лиц идет ухудшение экономической ситуации в стране.

Однако если рассматривать налогообложение по социальному страхованию (в России примером является единый социальный налог – ЕСН), то можно видеть, что эффективная налоговая ставка не так значительно колеблется в зависимости от дохода в отличие от налога на доходы физических лиц. Эффективная налоговая ставка составляла в 2005 г. 8,1-10,3% (табл. 7.34).

Таблица 7.34

Эффективная налоговая ставка по социальному налогу на доходы физических лиц в 1980—2005 гг.[140] , %

Однако налог на прибыль корпораций является резко прогрессивным, что можно видеть из анализа эффективной налоговой ставки в 1980—2005 гг. (табл. 7.35).

Таблица 7.35

Эффективная налоговая ставка по налогу на прибыль корпораций в 1980—2005 гг., %

В целом в 2004 г. в федеральный бюджет США поступило 258,9 млрд долл. налоговых поступлений по налогу на прибыль корпораций, 1025,8 млрд долл. по налогу на доходы физических лиц, 822,2 млрд долл. по социальному налогу (налог, берущийся с заработной платы и идущий в Пенсионный фонд, в Фонд на компенсацию по безработице, в Фонд медицинской помощи пожилым людям)[141] . Сумма данных поступлений составила 65,6% всех денежных поступлений на федеральном уровне.

Следующим важным налогом на уровне штатов и локальном уровне является налог с продаж[142] , который был разработан в период Великой депрессии в США. Данный налог берется только на уровне розничной продажи товара или оказания ряда услуг. В некоторых штатах действует только ставка на уровне штата (штат Индиана), в других ставка зависит не только от штата, но и от того, в какой локальной местности находится магазин. Так, на Аляске ставка налога с продаж в зависимости от местности колеблется от 1 до 7%, хотя на уровне штата налога с продаж нет.

Главная особенность системы налогообложения США – отсутствие налога на добавленную стоимость. Соединенные Штаты Америки являются единственной развитой страной, в которой нет НДС. В среднем ставка НДС по Европе составляет 20%. Ставки НДС, %, в некоторых странах Европы в 2005 г. приведены ниже.

Австрия........................................20

Бельгия.......................................21

Кипр........................................... 15

Чехия......................................... 19

Дания...........................................25

Россия........................................18 (10)

В некоторых штатах (табл. 7.36) налог с продаж спрятан в цене (7), в других он рассчитывается отдельно от цены (?) и на ценнике не указывается, поэтому, подходя к кассе в магазине, необходимо самому пересчитать все свои покупки и умножить на необходимую ставку налога с продаж, чтобы не попасть в неприятную ситуацию, когда из-за налога с продаж может не хватить денег для покупки. Так делается во многих штатах, например Индиане, Калифорнии, Колорадо и др. Ставки по штатам в 2006 г. приведены в прил. 4.

Таблица 7.36

Ставки налога с продаж на уровне штатов и локальном уровне (июль 2004 г.)[143] , %

На федеральном уровне и уровне штатов собираются также акцизы. Основными являются акцизы на алкогольную продукцию, табак, сигареты, бензин, топливо для самолетов. Многие акцизы представляют собой трехступенчатый налог. Одна часть собранного налога идет на федеральный уровень, вторая часть – на уровень штата, по некоторым видам акцизов существует еще и локальная добавка к ставке акциза. Так, на 1 января 2006 г. ставка акциза только на уровне штатов колебалась от 7 до 160 центов с пачки сигарет (табл. 7.37).

Таблица 7.37

Налоговые ставки по акцизу на сигареты по штатам на 1 января 2006 г.

Важнейшим налогом на уровне штатов, местного самоуправления, школьных округов является налог на собственность. Ежегодно собирается около 296 млрд долл. на уровне штатов и местном уровне. Например, в 1932 г. налог на собственность обеспечил около 3/4 консолидированного бюджета штата и местных правительств и 92,5 % доходов местных правительств.[144]

На современном этапе ситуация изменилась, на уровне штатов преобладают налоги с продаж, акцизы, но если рассматривать местный уровень, то доходы локальных правительств находятся в сильной зависимости от налогов на собственность (табл. 7.38)[145] . В частности, школьные округа получают 96% налоговых доходов именно от налога на собственность. Несмотря на то что налоги на собственность являются непопулярными с политической точки зрения, за последние 10 лет ставка этого налога выросла на 4,5%. Во многих штатах ставка налога зависит от налоговой базы. В некоторых штатах действует ставка только на землю как на собственность, в других штатах существует целый ряд ставок в зависимости от вида собственности. Необходимо помнить об экономическом эффекте данного налога. Если повышается ставка налога на оборудование, машины, механизмы, это приводит к экономической рецессии, упадку, перетоку экономической активности в другие регионы. В связи с этим, например, в Питсбурге установили две ставки: высокую – на землю и низкую – на оборудование. В целом это способствовало развитию бизнеса в Питсбурге.

Таблица 7.38

Налог на собственность в США в 2002—2003 гг.[146]

В штатах и муниципальных округах, каунтах и школьных округах действуют различные ставки и налоговые базы. Так, собственность делят на недвижимую и персональную, материальную и нематериальную. К недвижимой собственности относятся земля, здания и сооружения, а также деревья, трава, вода, минеральные ресурсы. Персональная собственность включает в себя машины, оборудование, драгоценности, автомобили, акции, облигации и др. Однако данный вид собственности очень трудно оценить. Как, например, оценить дома-автомобили? Что это – недвижимая или персональная собственность? Ведь это дом на колесах. В связи с проблемами оценки и сбора данного вида налога многие штаты исключают персональную собственность из оценки налоговой базы налога на собственность.