Учредитель и его фирма: все вопросы. От создания до ликвидации - Александр Анищенко

Для расчета сумм доходов в виде процентов по тем векселям, по которым доход определяется в виде дисконта, можно использовать следующие формулы.

Во-первых, процентная ставка для наращения процентов рассчитывается как:

Н (%) = (N – K) / K × 365 / T

где:

Н (%) – ставка для наращения доходов;

N – номинальная стоимость приобретенного (учтенного) векселя;

К – покупная стоимость дисконтного векселя;

Т – количество дней от даты приобретения до даты погашения векселя.

Во-вторых, сумма, подлежащая отражению в налоговом учете на счете доходов в последний день отчетного периода, определяется как:

С = К × Н (%) × D / 365;

где:

К – покупная стоимость дисконтного векселя;

Н (%) – ставка для наращения доходов;

D – количество дней, прошедших после приобретения векселя до отчетной даты;

С – сумма процентного дохода.

Откуда взялись эти формулы? Они были рекомендованы Методическими рекомендациями по применению главы 25 «Налог на прибыль организаций» части второй Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденными приказом МНС России от 20 декабря 2002 года № БГ-3-02/729 в разделе 6.3.1. Эти методические рекомендации давно утратили силу. Однако ничего нового в части указанных формул в действующем законодательстве не появилось. Очевидно, что волей-неволей придется использовать то, что есть.

Такой вывод, хоть и косвенно, можно также сделать, если прочитать письмо Минфина России от 2 марта 2006 года № 03-03-04/1/162.

При безвозмездном получении векселя его покупная стоимость равна нулю. Означает ли это, что все проценты, начисленные по этому векселю, включая и те, которые были начислены до его получения обществом, должны быть включены в его налогооблагаемый доход?

Хотя формально это возможно и выглядит так, но с точки зрения справедливости налогообложения это совсем неправильно. Ведь при получении векселя общество уже определило и включило в налогооблагаемый доход его расчетную стоимость. Следовательно, эта стоимость и может быть использована в качестве покупной стоимости векселя при расчете суммы процентного дохода.

ПРИМЕР 32

Учредитель безвозмездно передал ООО «Вересень» беспроцентный банковский вексель номинальной стоимостью 100 000 руб.

Вексель был передан обществу 22 июня 2010 года, срок его погашения – 31 августа 2010 года.

Расчетная стоимость векселя, ранее исчисленная обществом-получателем, составляет 86 200 руб.

Процентная ставка для наращения процентов рассчитывается так. Н (%) = ((100 000 руб. – 86 200 руб.): 86 200 руб.) × (365 дн.: 70 дн.) = 83,43 %.

Общество рассчитывает налог на прибыль, используя метод начисления. Отчетными периодами для него являются 1-й квартал, полугодие и 9 месяцев.

На 30 июня 2010 года в налогооблагаемый доход компании для целей налогообложения прибыли должен быть включен процентный доход по данному векселю в размере:

С = 86 200 руб. × 83,43 % × 8 дн.: 365 дн. = 1576 руб.

Теперь необходимо разобраться с порядком применения положений ПБУ 18/02 в данной ситуации.

Порядок признания в бухгалтерском и налоговом учете доходов и расходов по безвозмездно полученному векселю различен. Это, в свою очередь, приводит к появлению расхождений между налогооблагаемой прибылью и прибылью, полученной по данным бухгалтерского учета. Таким образом, возникают временные разницы, а значит, применять ПБУ 18/02 необходимо.

Во-первых, если в налоговом учете признается стоимость безвозмездно полученного векселя, то она признается сразу-в момент его получения. А в бухгалтерском учете доход от безвозмездно полученного векселя будет признан только в момент его погашения. Из-за этого в бухгалтерском учете образуется вычитаемая временная разница, приводящая к возникновению отложенного налогового актива. Он будет погашен в тот момент, когда стоимость безвозмездно полученного векселя будет учтена в составе прочих доходов и в бухгалтерском учете.

Во-вторых, в бухгалтерском учете расход в виде списанной первоначальной стоимости безвозмездно полученного векселя признается. А в налоговом учете – нет. В таком случае образуется постоянная разница, которая превращается в постоянное налоговое обязательство.

ПРИМЕР 33

Учредитель безвозмездно передал ООО «Зеркало» беспроцентный банковский вексель номинальной стоимостью 200 000 руб., выданный сроком на один год. Согласно предоставленным учредителем документам, сумма, за которую он приобрел вексель в банке, составила 175 000 руб.

Вексель был передан фирме 15 июня 2010 года, срок его погашения – 30 ноября 2010 года.

Таким образом, сумма дисконта составляет 25 000 руб. (200 000 – 175 000). Значит, годовой процент доходности по векселю равен 14,29 % (25 000 руб.: 175 000 руб. × 100 %).

Дисконтированная исходя из процента доходности стоимость векселя на 15 июня 2010 года составляет 187 658 руб. (200 000 руб. × (1 / (1 + 1 × 14,29 % / 365 дней × 168 дней))), где 168 дней – это количество дней с 15 июня 2010 года по 30 ноября 2010 года, то есть с момента получения векселя и по дату платежа по нему. Исчисленная величина в данной ситуации будет первоначальной стоимостью безвозмездно полученного векселя.

Общество рассчитывает налог на прибыль, используя метод начисления. Отчетными периодами для нее являются 1-й квартал, полугодие и 9 месяцев.

Таким образом, на 30 июня 2010 года общество должно включить в свой налогооблагаемый доход сумму причитающихся ей по данному векселю процентов в размере 1100 руб.

Расчет производится следующим образом.

Н (%) = ((200 000 руб. – 187 658 руб.): 187 658 руб.) × (365 дн.: 168 дн.) = 14,27 %.

С = 187 658 руб. × 14,27 % × 15 дн.: 365 дн. = 1100 руб.

На 30 сентября 2010 года общество должно включить в состав налоговых доходов сумму в размере 7850 руб.

Расчет производится следующим образом.

Н (%) = ((200 000 руб. – 187 658 руб.): 187 658 руб.) × (365 дн.: 168 дн.) = 14,27 %.

С = 187 658 руб. × 14,27 % × 107 дн.: 365 дн. = 7850 руб.

Значит, в 3-м квартале 2010 года в доход общества добавится сумма в размере 6750 руб. (7850 – 1100).

В ноябре 2010 года общество должно добавить к своему налогооблагаемому доходу сумму причитающихся ей по данному векселю процентов в размере 4492 руб. (200 000 – 187 658 – 7850).

Если не спорить с налоговиками по поводу законности двойного налогообложения одной и той же вексельной суммы, то общая сумма налогооблагаемой прибыли по операциям с данным векселем составит 287 658 руб. (187 658 руб. + 200 000 руб.).