Учредитель и его фирма: все вопросы. От создания до ликвидации - Александр Анищенко

Конечно, учредители имеют право позволить себе выплату дивидендов в течение года несколько раз. Однако такое поведение может иметь для компании и для ее учредителей не самые веселые последствия. В соответствии с пунктом 1 статьи 14 Закона о бухгалтерском учете отчетным годом для всех организаций является календарный год – с 1 января по 31 декабря включительно. Месячная и квартальная отчетность являются промежуточными и составляются нарастающим итогом с начала отчетного года.

В то же самое время одним из базовых принципов бухгалтерского учета является принцип осмотрительности. Он озвучен в пункте 7 ПБУ 1/98. Там сказано, что бухгалтерская учетная политика организации должна обеспечивать большую готовность к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов. Принятие решения о выплате дивидендов с большей периодичностью, чем один раз в год, этому требованию не соответствует.

Осмотрительность в данном случае – это необходимость дождаться окончательных результатов деятельности общества за год, а потом уже принимать такие серьезные и необратимые решения.

Если вместо прибыли по итогам года компания получит убыток, то получение промежуточных дивидендов по итогам отчетных периодов добавит учредителям и обществу финансовых потерь, о чем мы расскажем ниже.

3. Наличие свободных денежных средств.

Мало просто получить по данным бухгалтерской отчетности чистую прибыль и объявить размер дивидендов – надо еще иметь возможность их выплатить.

Если у общества не будет свободной наличности, то оно становится должником по отношению к своим учредителям. В этом случае обязательства по выплате дивидендов останутся невыполненными и вполне могут быть востребованы через суд. Это позволяет сделать статья 395 ГК РФ.

4. Ограничения в выплате дивидендов.

Существуют кредитные договора, которые содержат условия, ограничивающие или запрещающие обществу-должнику выплачивать дивиденды. Это защитная оговорка, включаемая в текст договора в интересах кредитора.

Однако помимо договорных ограничений существуют и законодательные. Они перечислены в статье 29 Закона № 14-ФЗ. Так, общество не вправе принимать решение о распределении своей прибыли между учредителями:

до полной оплаты всего уставного капитала общества; до выплаты действительной стоимости доли (или ее части) учредителя;

если на момент принятия такого решения у общества наблюдаются признаки предстоящего банкротства; если признаки банкротства появятся у общества в результате принятия такого решения;

если на момент принятия такого решения стоимость чистых активов общества меньше его уставного капитала и резервного фонда;

если после принятия такого решения стоимость чистых активов общества станет меньше его уставного капитала и резервного фонда;

в иных случаях, предусмотренных федеральными законами.

Но и это еще не все.

Общество не вправе выплачивать своим учредителям прибыль, решение о распределении которой между ними уже принято:

если на момент выплаты у общества наблюдаются признаки банкротства;

если такие признаки появятся после выплаты дивидендов;

если на момент выплаты стоимость чистых активов общества меньше его уставного капитала и резервного фонда;

если стоимость чистых активов общества станет меньше его уставного капитала и резервного фонда после выплаты дивидендов;

в иных случаях, предусмотренных федеральными законами.

Правда, в тот момент, когда все вышеуказанные обстоятельства исчезнут, общество будет обязано выплатить учредителям прибыль, решение о распределении которой между ними было принято.

Все вышеописанные ограничения установлены законодательством в целях защиты прав и интересов самого общества, его учредителей и кредиторов.

4.4. Обложение дивидендов НДФЛ

4.4.1. Выплата дивидендов деньгами

В статье 214 НК РФ установлены особенности уплаты НДФЛ в отношении доходов от долевого участия в организации.

Так, в пункте 2 этой статьи сказано, что если источником дохода налогоплательщика, полученного в виде дивидендов, является российская организация, то она признается налоговым агентом. Общество должно определять сумму НДФЛ отдельно по каждому налогоплательщику применительно к каждой выплате дивидендов. Ставка налога предусмотрена в пункте 4 статьи 224 НК РФ и равна 9 %.

Порядок определения суммы налога надо смотреть в статье 275 НК РФ. Пункт 3 этой статьи применяется в отношении российских организаций – налоговых агентов, выплачивающих дивиденды нерезидентам России. Для российских же налогоплательщиков-резидентов следует использовать пункт 2 статьи 275 НК РФ. Сумма налога, подлежащая удержанию из доходов получателя дивидендов, должна рассчитываться обществом исходя из общей суммы налога, исчисленной в порядке, установленном данным пунктом, и доли каждого налогоплательщика в общей сумме дивидендов.

Общая сумма налога считается так:

Н = К × Сн  × (д – Д),

где:

Н – сумма налога, подлежащего удержанию;

К – отношение суммы дивидендов, подлежащих распределению в пользу получателя дивидендов, к общей сумме дивидендов, подлежащих распределению налоговым агентом;

Сн – соответствующая налоговая ставка, установленная подпунктом 1 и 2 пункта 3 статьи 284 или пункта 4 статьи 224 НК РФ, (то есть 0 % и 9 %);

д – общая сумма дивидендов, подлежащая распределению налоговым агентом в пользу всех получателей дивидендов;

Д – общая сумма дивидендов, полученных самим налоговым агентом в текущем отчетном или налоговом периоде и предыдущем отчетном или налоговом периоде к моменту распределения дивидендов в пользу получателей, при условии, если данные суммы дивидендов ранее не участвовали в расчете. В данную сумму не включаются дивиденды, облагаемые по ставке 0 %.

Таким образом находится разница между общей суммой дивидендов, подлежащих распределению между учредителями в текущем налоговом периоде, и суммой дивидендов, начисленных нерезидентам. Затем эта разница уменьшается на сумму дивидендов, полученных самим обществом в текущем отчетном или налоговом периоде. (Можно еще вычесть дивиденды, которые компания получила в предыдущем отчетном или налоговом периоде, если они ранее не участвовали в расчете при определении облагаемого налогом дохода.) В случае, если полученная разница отрицательна, обязанность по уплате налога не возникает и возмещение из бюджета не производится. Ну, а если разница положительна, то для расчета налога ее надо умножить на ставку, установленную в подпункте 1 пункта 3 статьи 284 НК РФ, в размере 9 %.