Учредитель и его фирма: все вопросы. От создания до ликвидации - Александр Анищенко

Передача имущества в виде дивидендов учредителям, с точки зрения статьи 153 ГК РФ, – это сделка.

Согласно статье 40 НК РФ, для целей налогообложения принимается цена товаров, работ или услуг, указанная сторонами сделки. Пока не доказано обратное, предполагается, что эта цена соответствует уровню рыночных цен.

Так что передача имущества по цене ниже рыночной или ниже остаточной балансовой стоимости наверняка вызовет конфликт с налоговиками, предотвращение которого, по мнению Минэкономразвития РФ, – личное дело налогоплательщика.

Кстати, отметим, что регистрация права собственности на недвижимость учредителем, получателем доли дивидендов, должна производиться на основания решения собрания учредителей о выплате дивидендов имуществом.

4.5.1. Налог на прибыль и НДС

Согласно пункту 1 статьи 39 НК РФ, реализацией товаров, работ или услуг организацией или предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе, в том числе обмен товарами, работами или услугами, права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу.

Статьей 249 НК РФ установлено, что доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров, работ, услуг как собственного производства, так и ранее приобретенных и выручка от реализации имущественных прав.

Таким образом, можно сделать вывод, что передача имущества в счет выплаты дивидендов – это реализация, и она образует доход, учитываемый для целей налога на прибыль для выплачивающей дивиденды компании.

Согласно пункту 1 статьи 146 НК РФ объектом обложения НДС признается реализация товаров, работ, услуг на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров, результатов выполненных работ, оказанных услуг по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

Получается, что в рассматриваемой ситуации есть основания и для начисления НДС.

Разумеется, налоговики именно так и считают. Например, в письме УФНС России по г. Москве от 5 февраля 2008 года № 19–11/010126.

Между тем у арбитражных судов есть иная, достаточно оригинальная точка зрения. Отличился в этом отношении ФАС Уральского округа.

В своих Постановлениях от 30 августа 2005 года № Ф09-3713/05-С2 и от 3 октября 2006 года № Ф09-8779/06-С2 суд решил, что передача имущества учредителю в виде дивидендов не является реализацией товара на том основании, что она представляет собой форму выплаты дивидендов, произведенной за счет прибыли заинтересованного лица, оставшейся после уплаты налогов. Такая выплата является доходом учредителя и должна облагаться налогами именно у него.

Самое любопытное, что Определением ВАС РФ от 26 января 2007 года № 493/07 налоговикам было отказано в передаче последнего дела в Президиум ВАС РФ для его пересмотра.

К сожалению, такой малой судебной практики недостаточно, чтобы этот вопрос решался именно таким образом.

Некоторые специалисты полагают, что в данной ситуации налицо реализация на безвозмездной основе, которая облагается НДС. Тогда к ней применим порядок определения налоговой базы по рыночным ценам согласно пункту 2 статьи 154 НК РФ, то есть с использованием статьи 40 НК РФ.

Как видим, однозначного мнения не существует.

Тем не менее, опираясь на небольшую судебную практику, осмелимся предположить, что налогоплательщики в основной своей массе руководствуются позицией налоговиков.

4.5.2. Как оценивать имущество?

С этим тоже все не очень понятно. Есть два варианта.

Первый – считать, что стоимость имущества равна величине дивидендов, причем она уже включает в себя величину НДС. В пользу такой точки зрения можно привести письмо Минфина России от 26 марта 2010 года № 03-03-06/1/198 (хотя речь там идет о ценных бумагах).

Второй – учитывать имущество по рыночной стоимости.

Понятно, что налоговики не будут возражать против применения первого варианта только в одном случае – если величина дивидендов окажется выше рыночной стоимости. В противном случае налоговая инспекция будет настаивать на исчислении рыночной стоимости переданного имущества.

Некоторые специалисты стараются доказать, что у налоговиков здесь нет права применять положения статьи 40 НК РФ. Эти положения, в частности, применяются к сделкам между взаимозависимыми лицами.

В статье 20 НК РФ приведен перечень взаимозависимых лиц. В том числе там указано, что взаимозависимыми признаются организации, если одна организация непосредственно или косвенно участвует в другой организации, и суммарная доля такого участия составляет более 20 %. Про физических лиц в данном контексте не сказано вообще ничего.

Однако и эти специалисты вспоминают, что суд может признать лица взаимозависимыми по иным основаниям, не предусмотренным пунктом 1 статьи 20 НК РФ, если отношения между этими лицами в состоянии повлиять на результаты сделок по реализации товаров, работ, услуг.

На наш взгляд, маловероятно, что суд может признать общество и его учредителей, которые и решают все вопросы, связанные с дивидендами, независимыми. Так что в данном случае обращение в суд окажется, скорее всего, не в пользу налогоплательщиков.

4.5.3. НДФЛ

На основании пункта 4 статьи 224 НК РФ для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ, в отношении доходов в виде дивидендов установлена налоговая ставка в размере 9 %.

В пункте 4 статьи 226 НК РФ указано, что налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику.

Если нет денежных выплат, а дивиденды выплачены имуществом, как удержать налог? Никак.

Поэтому при невозможности удержать с учредителя исчисленную сумму НДФЛ общество обязано не позднее месяца с момента окончания налогового периода, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить учредителю и налоговикам по месту своего учета о невозможности удержать НДФЛ и сумме налога. Сообщение о невозможности удержать НДФЛ также предоставляется в произвольной форме.

4.5.4. Бухгалтерский учет

При отражении выплаты дивидендов имуществом, как и при выплате их деньгами, должны быть задействованы счета 84 и 75.

А вот доходы и расходы, связанные с передачей имущества, должны пройти через счет 91. Это следует из пункта 7 ПБУ 9/99.