Учредитель и его фирма: все вопросы. От создания до ликвидации - Александр Анищенко

А вот доходы и расходы, связанные с передачей имущества, должны пройти через счет 91. Это следует из пункта 7 ПБУ 9/99.

ПРИМЕР 37

У ООО «Барракуда» есть два учредителя.

Учредителю-организации принадлежит 80 % от уставного капитала общества. Учредителю – физическому лицу – 20 %.

На общем собрании по итогам 2009 года 31 марта 2010 года было принято решение произвести выплату дивидендов имуществом: основными средствами (офис и квартира).

В уставе предусмотрена возможность выплаты дивидендов имуществом. Была произведена независимая оценка.

Рыночная стоимость офиса составила 5 000 000 руб. Стоимость квартиры – 2 000 000 руб.

Остаточная балансовая стоимость: офиса – 3 090 400 руб., квартиры – 1 560 000 руб.

Таким образом, по офису налогообложение производится следующим образом.

Сумма начисленного к уплате НДС – 762 711 руб. (5 000 000 руб.: 118 % × 18 %).

Сумма налога на прибыль – 229 378 руб. ((5 000 000 руб. – 762 711 руб. – 3 090 400 руб.) × 20 %).

С учредителя-организации необходимо удержать налог на прибыль в размере 450 000 руб. (5 000 000 руб. × 9 %).

По переданной квартире налогообложение обстоит следующим образом.

Сумма начисленного к уплате НДС – 305 085 руб. (2 000 000 руб.: 118 % × 18 %).

Сумма налога на прибыль – 26 983 руб. ((2 000 000 руб. – 305 085 руб. – 1 560 000 руб.) × 20 %).

С учредителя – физического лица необходимо удержать НДФЛ в размере 180 000 руб. (2 000 000 руб. × 9 %).

В бухгалтерском учете это отразится следующими проводками.

ДЕБЕТ 84 КРЕДИТ 75

– 5 000 000 руб. – начислена сумма дивидендов учредителю-организации;

ДЕБЕТ 84 КРЕДИТ 75

– 2 000 000 руб. – начислена сумма дивидендов учредителю – физическому лицу.

ДЕБЕТ 75 КРЕДИТ 91

– 5 000 000 руб. – в счет дивидендов передан офис;

ДЕБЕТ 75 КРЕДИТ 91

– 2 000 000 руб. – в счет дивидендов передана квартира.

ДЕБЕТ 91 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»

– 762 711 руб. – со стоимости офиса начислен НДС;

ДЕБЕТ 91 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»

– 305 085 руб. – со стоимости квартиры начислен НДС.

ДЕБЕТ 91 КРЕДИТ 01

– 3 090 400 руб. – списана остаточная стоимость офиса;

ДЕБЕТ 91 КРЕДИТ 01

– 1 560 000 руб. – списана остаточная стоимость квартиры.

ДЕБЕТ 91 КРЕДИТ 99

– 1 146 889 руб. – получена прибыль от передачи офиса в уплату дивидендов;

ДЕБЕТ 91 КРЕДИТ 99

– 134 916 руб. – получена прибыль от передачи квартиры в уплату дивидендов.

ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

– 229 378 руб. – начислен налог на прибыль по передаче офиса;

ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

– 26 984 руб. – начислен налог на прибыль по передаче квартиры.

4.6. Выплата дивидендов в обществе, применяющем УСН

Глава 26.2 НК РФ «Упрощенная система налогообложения» не ограничивает право общества, применяющего эту систему, распределять чистую прибыль между учредителями. А в пункте 5 статьи 346.11 НК РФ указано, что «упрощенцы» не освобождаются от исполнения обязанностей налоговых агентов, предусмотренных в НК РФ.

Если исходить из определения, данного в пункте 1 статьи 43 НК РФ, то выплаты из чистой прибыли учредителям общества, применяющего УСН, распределенные пропорционально долям учредителей, являются дивидендом.

Таким образом, общество будет обязано удержать с доходов учредителей – физических лиц НДФЛ по ставке 9 %.

В принципе, от порядка, который должны соблюдать все другие компании, выплачивающие своим владельцам дивиденды, это ничем не отличается. Однако есть один важный и спорный вопрос.

Как известно, организации, применяющие УСН, освобождены от ведения бухгалтерского учета, за исключением учета основных средств и нематериальных активов. Это предусмотрено в пункте 3 статьи 4 Закона о бухгалтерском учете.

Ведение бухгалтерского учета «упрощенцам» заменяет налоговый учет показателей их деятельности, который ведется при помощи Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, книги учета доходов индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения на основе патента, утвержденных приказом Минфина России от 31 декабря 2008 года № 154н (ст. 346.24 НК РФ и п. 12 ст. 346.25.1 НК РФ).

Однако если общество, применяющее УСН, собирается выплачивать дивиденды, то ему придется параллельно вести бухгалтерский учет и составлять бухгалтерскую отчетность.

Как полагает Минфин России, действующим законодательством установлено, что дивиденды выплачиваются из чистой прибыли, а чистая прибыль может быть исчислена только на основании бухгалтерской отчетности.

Данная позиция отражена в письмах Минфина России:

– от И марта 2004 года № 04-02-05/3/19;

– от 22 июля 2004 года№ 03-03-05/1/85;

– от 15 декабря 2005 года№ 03-11-04/2/154;

– от 10 января 2006 года № 03-11-05/2;

– от 2 сентября 2008 года № 03-11-04/02/131;

– от 19 сентября 2008 года № 03-11-04/2/142.

УМНС России по г. Москве в письме от 8 октября 2004 года № 21–09/64877 добавляет, что при применении «упрощенки» чистая прибыль должна определяться налогоплательщиком аналогично порядку, предусмотренному в пункте 23 ПБУ 4/99.

Однако это вовсе не единственное доказательство необходимости вести бухгалтерский учет «упрощенцу», для того чтобы иметь право начислить и выплатить дивиденды.

Нужно вспомнить об ограничениях, при которых начислять и выплачивать дивиденды нельзя и которые перечислены в пункте 1 статьи 29 Закона № 14-ФЗ.

Одним из них является недопустимость принятия решения о распределении чистой прибыли в том случае, если на момент принятия этого решения стоимость чистых активов общества меньше его уставного капитала и резервного фонда (или станет меньше их размера в результате принятия такого решения).

Для оценки стоимости чистых активов обществ следует руководствоваться Порядком оценки стоимости чистых активов акционерных обществ, утвержденным приказом Минфина России и ФКЦБ России от 29 января 2003 года № 10н/036/пз.

В пункте 2 этого документа установлено, что для оценки стоимости чистых активов составляется расчет по данным бухгалтерской отчетности. Если посмотреть в приведенную в приложении к этому порядку таблицу, то станет ясно, что при расчете оценки стоимости чистых активов должны использоваться показатели бухгалтерского баланса, получение которых без данных бухгалтерского учета невозможно в принципе.