Учредитель и его фирма: все вопросы. От создания до ликвидации - Александр Анищенко

Давайте посмотрим, не возникнут ли при проведении вышеописанной хозяйственной операции какие-либо проблемы с двумя нашими самыми сложными налогами – НДС и налогом на прибыль организаций.

Как указано в пункте 3 статьи 39 НК РФ, не признается реализацией товаров, работ или услуг передача имущества, если она носит инвестиционный характер. Если нет факта реализации, то НДС платить с рассматриваемой операции не нужно.

В НК РФ определения инвестиций не содержится, поэтому в силу прямого указания пункта 1 статьи И НК РФ посмотрим определение этого понятия в других отраслях законодательства. По мнению автора, целесообразно обратиться к положениям статьи 3 Закона РФ от 26 июня 1991 года № 1488-1 «Об инвестиционной деятельности в РСФСР». Там сказано, что объектами инвестиционной деятельности являются вновь создаваемые и модернизируемые основные фонды и оборотные средства во всех отраслях и сферах народного хозяйства, ценные бумаги, целевые денежные вклады, научно-техническая продукция, другие объекты собственности, а также имущественные права и права на интеллектуальную собственность.

Обратите внимание!

В этой статье упоминаются целевые денежные вклады.

В принципе, из этого вполне можно сделать вывод, что вклад в имущество общества деньгами является инвестицией, а следовательно, облагаться НДС не должен.

О том, что вклад учредителя в имущество общества – это операция, носящая инвестиционный характер, сказано, например, в Постановлениях ФАС Западно-Сибирского округа от 4 мая 2006 года № Ф04-5209/2005(22104-А27-3) по делу № А27-4692/05-2, ФАС Центрального округа от 20 февраля 2007 года по делу № А-62-3799/2006. Указание на инвестиционный характер безвозмездной финансовой помощи, полученной обществом от его участника, содержится и в Постановлении ФАС Волго-Вятского округа от 28 августа 2006 года по делу № А29-13543/2005а.

Но будьте бдительны! Этот денежный взнос должен иметь целевое назначение, которое желательно указать в решении общего собрания общества. Тогда у бухгалтера появятся весомые аргументы в возможном споре с налоговиками. Вторым весомым аргументом будут платежные документы, которые подтвердят то, что решение собрания выполнено в точном с ним соответствии.

Деньги, как известно, гражданским законодательством относятся к имуществу. Следовательно, к безвозмездной денежной помощи применима льгота, указанная в подпункте И пункта 1 статьи 251 НК РФ: при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества, полученного российской организацией безвозмездно от физического лица, если уставный капитал получающей стороны более чем на 50 % состоит из вклада этого физического лица.

При этом деньги можно передавать третьим лицам хоть сразу после их получения. На льготе это никак не скажется. Это прямо оговорено в НК РФ.

Таким образом, получается, что если у учредителя нет искомого превышения 50 %, то переданные им обществу деньги фактически будут уменьшены на сумму налога на прибыль? Налоговики чаще всего настаивают, что это именно так.

Правда, многие специалисты совершенно с ними не согласны.

Они предлагают обратить внимание на Постановление Президиума ВАС РФ от 24 августа 1999 года № 1987/98, в котором указано, что безвозмездное получение средств является обстоятельством хозяйственных отношений и зависит от воли его участников.

Так вот, говорят они, воля участников общества при решении вопроса о внесении вкладов в имущество состоит в увеличении его активов и, соответственно, увеличении прибыли, распределяемой между ними. Поэтому инвестиционные взносы участников общества относить к категории средств, полученных безвозмездно, на их взгляд, неправомерно.

Кстати, в подтверждение своей позиции они указывают на Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 18 января 2002 года № АЗЗ-10307/01-С2-Ф02-3445/01-С2.

Однако, по мнению автора, налогоплательщикам стоит хорошо подумать, прежде чем ввязываться в спор с налоговиками. Все-таки между внесением денег учредителем в имущество общества и дальнейшим увеличением получаемых ими от общества дивидендов прямой зависимости нет, и доказать обратное будет нелегко.

3.5.4. Безвозмездная передача имущественных прав

Помимо всех вышеперечисленных возможностей, учредитель может подарить обществу свою долю в уставном капитале другой компании.

Доля в уставном капитале общества является для учредителя имущественным правом, так как это не что иное, как совокупность имущественных и неимущественных прав, а также обязанностей участника общества с ограниченной ответственностью.

Из этого следует, что безвозмездная передача рассматриваемой доли не подпадает под действие льготы, установленной в подпункте И пункта 1 статьи 251 НК РФ. Ведь, как мы уже знаем, на имущественные права она не распространяется.

Таким образом, этот дар учредителя фирме придется включить в состав внереализационных доходов согласно требованиям пункта 8 статьи 250 НК РФ для обложения налогом на прибыль.

Так, налог на прибыль заплатить придется. Однако возникает весьма непростой вопрос: а собственно говоря, какую сумму надо брать в расчеты?

Законодатели допустили промашку: в пункте 8 статьи 250 НК РФ предусмотрены только правила оценки имущества, работ и услуг, а вот о порядке оценки имущественных прав не сказано ни слова. Безвозмездно полученные товары, работы или услуги оценивают исходя из их рыночных цен, определяемых с учетом положений статьи 40 НК РФ, но не ниже затрат на их производство или приобретение. А как же рассчитать стоимость доли в уставном капитале?

Например, в письмах Минфина России от 17 февраля 2006 года № 03-03-04/1/125 и от 4 февраля 2008 года № 03-03-06/1/77 высказано следующее мнение. Установленный пунктом 8 статьи 250 НК РФ принцип определения дохода при безвозмездном получении имущества, заключающийся в его оценке исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений статьи 40 НК РФ, подлежит применению и при оценке имущественного права.

Многие специалисты считают, что в такой ситуации рыночная стоимость доли должна равняться действительной стоимости доли, то есть части стоимости чистых активов общества, пропорциональной размеру этой доли (п. 2 ст. 14 Закона № 14-ФЗ).

Как мы говорили до этого, специального порядка расчета стоимости чистых активов для обществ с ограниченной ответственностью нет. На практике используется методика расчета, установленная для акционерных обществ совместным приказом Минфина России и ФКЦБ России от 29 января 2003 года №№ 10н и 03-6/пз.

Есть еще одна проблема. Как требует все тот же пункт 8 статьи 250 НК РФ, стоимость безвозмездно полученных имущественных прав нужно подтвердить документально. Поэтому действительную стоимость доли следует указать в договоре безвозмездной уступки прав на долю в уставном капитале общества как одну из ее характеристик.