Хозяйственные договора. Правовые и налоговые аспекты для целей налогообложения - Елена Бехтерева

Если иное не предусмотрено законом либо государственным или муниципальным контрактом, то убытки, причиненные поставщику (исполнителю) в связи с выполнением государственного или муниципального контракта, подлежат возмещению государственным или муниципальным заказчиком не позднее тридцати дней со дня передачи товара в соответствии с государственным или муниципальным контрактом.

Если иное не предусмотрено законом, то государственный или муниципальный заказчик вправе полностью или частично отказаться от товаров, поставка которых предусмотрена государственным или муниципальным контрактом, при условии возмещения поставщику убытков, причиненных таким отказом.

Еще одним видом договора купли-продажи является договор контрактации (ст. 535 Гражданского кодекса РФ). По договору контрактации производитель сельскохозяйственной продукции обязуется передать выращенную (произведенную) им сельскохозяйственную продукцию заготовителю – лицу, осуществляющему закупки такой продукции для переработки или продажи. К данному договору также применяются правила договора поставки, а в отдельных случаях правила договора поставки товаров для государственных нужд.

Согласно договору контрактации, заготовитель обязан принять сельскохозяйственную продукцию у производителя по месту ее нахождения и обеспечить ее вывоз. При этом если принятие сельскохозяйственной продукции осуществляется в месте нахождения заготовителя или ином указанном им месте, заготовитель не вправе отказаться от принятия сельскохозяйственной продукции, соответствующей условиям договора контрактации и переданной заготовителю в обусловленный договором срок.

К видам договоров купли-продажи также относится договор энергоснабжения. Согласно этому договору энергоснабжающая организация обязуется подавать абоненту (потребителю) через присоединенную сеть энергию, а абонент обязуется оплачивать принятую энергию, а также соблюдать предусмотренный договором режим ее потребления, обеспечивать безопасность эксплуатации находящихся в его ведении энергетических сетей и исправность используемых им приборов и оборудования, связанных с потреблением энергии (ст. 529 Гражданского кодекса РФ).

К отношениям по договору энергоснабжения, не закрепленным гражданским законодательством, применяются законы и иные правовые акты об энергоснабжении, а также обязательные правила, принятые в соответствии с ними.

Оплата энергии абонентом производится за фактически принятое им количество энергии в соответствии с данными учета энергии, если иное не предусмотрено законом, иными правовыми актами или соглашением сторон. Порядок расчетов за энергию определяется законом, иными правовыми актами или соглашением сторон.

Абонент может передавать энергию, принятую им от энергоснабжающей организации через присоединенную сеть, другому лицу (субабоненту) только с согласия энергоснабжающей организации (ст. 545 Гражданского кодекса РФ).

Изменение и расторжение договора энергоснабжения осуществляется на основе требований законодательства (ст. 546 Гражданского кодекса РФ).

В случаях неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательств по договору энергоснабжения сторона, нарушившая обязательство, обязана возместить причиненный этим реальный ущерб.

2.2. Договор мены. Контрактные оговорки для целей управления налоговыми обязательствами

В процессе своей деятельности многие организации заключают договоры, связанные с товарообменными (бартерными) операциями.

Все товарообменные операции регулируются Гражданским кодексом РФ (гл. 31 Гражданского кодекса РФ).

Согласно договору мены (Приложение 4) каждая из сторон обязуется передать в собственность другой стороны один товар в обмен на другой (ст. 567 Гражданского кодекса РФ). При этом если это не противоречит правилам закона и существу мены, то к договору применяются правила договора купли-продажи. Бартерная сделка – это та же реализация, оплата за которую осуществляется в натуральном выражении.

Если договором не установлено иное, то товары, подлежащие обмену, предполагаются равноценными, а расходы на их передачу и принятие осуществляются в каждом случае той стороной, которая несет соответствующие обязанности.

Если обмениваемые товары признаются неравноценными, то сторона, обязанная передать товар, цена которого ниже цены товара, предоставляемого в обмен, должна оплатить разницу в ценах непосредственно до или после исполнения ее обязанности передать товар, если иной порядок оплаты не предусмотрен договором (ст. 568 Гражданского кодекса РФ).

Право собственности на обмениваемые товары переходит к сторонам, выступающим по договору мены в качестве покупателей, одновременно после исполнения обязательств передать соответствующие товары обеими сторонами, если иное не предусмотрено договором (ст. 570 Гражданского кодекса РФ).

Для учета товаров и осуществления операций по их приобретению, хранению и продаже в бухгалтерском учете предназначен счет 41 «Товары». Данный счет дебетуется на стоимость оприходованных товаров без НДС в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

При осуществлении обменных операций величина поступления и (или) дебиторской задолженности по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, принимается к бухгалтерскому учету по стоимости товаров (ценностей), полученных или подлежащих получению организацией. Стоимость товаров (ценностей), полученных или подлежащих получению организацией, устанавливают исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах организация обычно определяет стоимость аналогичных товаров (ценностей) (п. 6.3 ПБУ 9/99).

Для целей налогообложения договор мены и сделку по обмену товарами, работами, услугами признают бартером. При этом бартерные операции представляют собой сделки, по которым поставка товара одной стороной для другой стороны осуществляется в обмен на встречную поставку.

Как уже отмечалось, договор мены представляет собой ту же реализацию, но только с оплатой неденежными средствами. Следовательно, такая операция подлежит обложению НДС (подп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ). Для целей налогообложения под реализацией товаров, работ, услуг признается передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, работы, услуги на возмездной основе, а в случаях, предусмотренных законодательством, – на безвозмездной основе.

При товарообменных операциях момент определения налоговой базы зависит от принятой для целей налогообложения учетной политики (ст. 167 Налогового кодекса РФ). Моментом определения налоговой базы является наиболее ранняя из дат:

1) день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;

2) день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

При исполнении договора мены может возникнуть ситуация, при которой одна сторона (налогоплательщик) получила товары от поставщика, а свои товары в обмен еще не передала. В этом случае обязанности по уплате НДС не возникает.

Если плательщик использует в расчетах за приобретенные товары собственное имущество, то суммы НДС, фактически уплаченные при приобретении данных товаров, определяют исходя из балансовой стоимости имущества (с учетом его переоценок и амортизации), переданного в счет их оплаты (п. 2 ст. 172 Налогового кодекса РФ). Таким образом, вычету подлежит не вся сумма НДС, указанная в счете-фактуре, а только в пределах суммы, рассчитанной исходя из балансовой стоимости товара. Для того чтобы НДС можно было принять к вычету, необходимо, чтобы товары были предназначены для продажи или осуществления операций, облагаемых НДС. Кроме того, товары должны быть приняты к учету на основе первичных документов, а также должна быть проведена встречная поставка товаров.

Сторона, полностью исполнившая свои обязанности по договору мены, имеет право произвести вычет в том отчетном (налоговом) периоде, в котором она примет к учету встречные товары. При этом если товары получены от поставщика раньше, чем поставлены свои, то вычет производится в том периоде, в котором будут отгружены свои товары.

Для целей налогообложения прибыли доходы по договорам мены принимаются к учету аналогично выручке от реализации. В целях налогообложения доходом от реализации признается выручка от реализации товаров как собственного производства, так и ранее приобретенных. При этом выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары, работы, услуги, выраженные в денежной и (или) натуральной формах (ст. 249 Налогового кодекса РФ).

При формировании налоговой базы по налогу на прибыль доходы, полученные в натуральной форме в результате реализации товаров, работ, имущественных прав (в том числе в результате товарообменных операций), учитываются исходя из цены сделки с учетом положений ст. 40 Налогового кодекса РФ. Внереализационные доходы, полученные в натуральной форме, при определении налоговой базы учитываются исходя из цены сделки с учетом требований ст. 40 Налогового кодекса РФ.