Хозяйственные договора. Правовые и налоговые аспекты для целей налогообложения - Елена Бехтерева

Дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»,

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – на сумму НДС в размере 320 250 руб.;

Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»,

Кредит счета 51 «Расчетные счета» – на сумму перечисленных денежных средств продавцу в размере 2 200 000 руб.

В мае:

Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»,

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – на сумму расходов, связанных с подачей документов на государственную регистрацию здания в размере 10 000 руб.;

Дебет счета 25 «Общепроизводственные расходы»,

Кредит счета 02 «Амортизация основных средств» – на сумму начисленной амортизации за май в размере 4000 руб.

В июне:

Дебет счета 01 «Основные средства»,

Кредит счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» – на стоимость основных средств введенных в эксплуатацию в размере 1 879 760 руб. (1 879 750 руб. + 10 000 руб.);

Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»,

Кредит счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» – на сумму НДС, принятого к зачету в размере 320 250 руб.;

Дебет счета 25 «Общепроизводственные расходы»,

Кредит счета 02 «Амортизация основных средств» – на сумму начисленной амортизации за июнь в размере 4000 руб.

Согласно законодательству (п. 1 ст. 425 Гражданского кодекса РФ), любой договор правовых отношений вступает в силу с момента его заключения. При этом в случаях, когда договор подлежит государственной регистрации, он считается заключенным с момента его регистрации (п. 3 ст. 433 Гражданского кодекса РФ). Обязательная регистрация договоров предусмотрена только для договоров купли-продажи жилых помещений (п. 2 ст. 558 Гражданского кодекса РФ) и предприятий (п. 3 ст. 560 Гражданского кодекса РФ).

Исходя из этого, договор купли-продажи жилых помещений и предприятий действителен с момента его регистрации, а остальные договора купли-продажи – с момента его подписания. При этом государственной регистрации подлежит не сам договор купли-продажи, а переход права собственности на недвижимость по данному договору.

Кроме продажи недвижимости организация (продавец) может продать в собственность другой организации (покупатель) предприятие в целом как имущественный комплекс (ст. 132 Гражданского кодекса РФ), кроме прав и обязанностей, которые продавец не вправе передавать другим лицам (ст. 559 Гражданского кодекса РФ).

При этом права на фирменное наименование, товарный знак, знак обслуживания и другие средства индивидуализации продавца и его товаров, работ или услуг, а также принадлежащие ему на основании лицензии права использования таких средств индивидуализации переходят к покупателю, если иное не предусмотрено договором.

Кроме того, передача покупателю в составе предприятия обязательств, исполнение которых покупателем невозможно при отсутствии у него лицензии на такое исполнение обязательств, не освобождает продавца от соответствующих обязательств перед кредиторами. При этом за неисполнение данных обязательств продавец и покупатель несут перед кредиторами солидарную ответственность.

Договор купли-продажи предприятия, заключаемый в письменной форме, подлежит государственной регистрации и считается заключенным с момента такой регистрации.

Договором купли-продажи предприятия на основе полной инвентаризации определяется состав и стоимость продаваемого предприятия. При этом до подписания договора необходимо полностью составить и рассмотреть обеими сторонами акт инвентаризации, бухгалтерский баланс, заключение независимого аудитора о составе и стоимости предприятия, а также перечень всех долгов и обязательств, включаемых в состав предприятия, с указанием кредиторов, характера, размера и сроков их требований.

При продаже предприятия кредиторы по обязательствам, включенным в состав продаваемого предприятия, до его передачи покупателю должны быть письменно уведомлены о его продаже одной из сторон договора.

Передача предприятия как имущественного комплекса покупателю осуществляется на основании передаточного акта, содержащего все данные о составе предприятия и уведомлении кредиторов о продаже предприятия, а также сведения о выявленных недостатках переданного имущества и перечень имущества, обязанности по передаче которого не исполнены продавцом ввиду его утраты.

Моментом передачи предприятия покупателю и перехода риска случайной гибели или случайного повреждения имущества, переданного в составе предприятия, признается момент подписания передаточного акта. При этом переход права собственности на предприятие переходит с момента государственной регистрации права собственности.

Если договором купли-продажи предприятия предусмотрено сохранение права собственности на предприятие за продавцом до его оплаты или наступления иных обязательств, то покупатель вправе распоряжаться имуществом и правами, входящими в состав переданного предприятия, в той мере, в какой это необходимо для целей, для которых предприятие было приобретено, до перехода к нему права собственности.

Договор продажи предприятия представляет собой сложную комплексную сделку, предметом которой выступает предприятие как имущественный комплекс, состоящий из группы активов и обязательств.

Обязательства по исполнению договора купли-продажи в целях бухгалтерского и налогового учета имеют ряд особенностей.

При этом отражение операций по договору продажи предприятия в бухгалтерском и налоговом учете продавца предполагает:

1) списание материального имущества и нематериальных активов, передаваемых в собственность покупателя;

2) отражение перевода прав требования и обязательств к покупателю;

3) признание выручки от реализации предприятия как имущественного комплекса;

4) начисление всех причитающихся налогов.

При реализации предприятия как имущественного комплекса и исполнения обязательств по нему, прежде всего, необходимо определить все налоговые последствия данной сделки для продавца. Согласно налоговому законодательству (п. 3 ст. 38 Налогового кодекса РФ), для целей налогообложения товаром признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации. При этом под имуществом понимаются все виды объектов гражданских прав (кроме имущественных прав), относящихся к имуществу в соответствии с Гражданским кодексом РФ (п. 2 ст. 38 Налогового кодекса РФ).

В свою очередь предприятие как имущественный комплекс является объектом права собственности, а согласно налоговому законодательству (п. 1 ст. 39 Налогового кодекса РФ), реализацией товаров, работ или услуг признается передача на возмездной основе права собственности на товары, результаты выполненных работ или оказание услуг. Исходя из этого, реализация предприятия в целом как имущественного комплекса учитывается для целей налогообложения НДС. При этом налоговая база определяется отдельно по каждому из видов активов предприятия (п. 1 ст. 158 Налогового кодекса РФ).

Таким образом, продажа предприятия признается объектом обложения НДС не как реализация недвижимости, а как реализация отдельных составляющих данного имущественного комплекса, таких как товары, материалы, основные средства, дебиторская задолженность и прочие активы.

При этом если цена реализации предприятия ниже балансовой стоимости реализованного имущества, то для целей налогообложения применяется поправочный коэффициент, рассчитанный как отношение цены реализации предприятия к балансовой стоимости указанного имущества (п. 2 ст. 158 Налогового кодекса РФ). Если цена реализации предприятия выше балансовой стоимости реализованного имущества, то для целей налогообложения применяется поправочный коэффициент, рассчитанный как отношение цены реализации предприятия, уменьшенной на балансовую стоимость дебиторской задолженности (и на стоимость ценных бумаг, если не принято решение об их переоценке), к балансовой стоимости реализованного имущества, уменьшенной на балансовую стоимость дебиторской задолженности (и на стоимость ценных бумаг, если не принято решение об их переоценке). В этом случае поправочный коэффициент к сумме дебиторской задолженности (и стоимости ценных бумаг) не применяется. Кроме того, для целей налогообложения цена каждого вида имущества принимается равной произведению его балансовой стоимости на поправочный коэффициент (п. 3 ст. 158 Налогового кодекса РФ).

Продавцом предприятия составляется сводный счет-фактура с указанием в графе «Всего с НДС» цены, по которой предприятие продано. При этом в сводном счете-фактуре выделяются в самостоятельные позиции основные средства, нематериальные активы, прочие виды имущества производственного и непроизводственного назначения, сумма дебиторской задолженности, стоимость ценных бумаг и другие позиции активов баланса. К сводному счету-фактуре прилагается акт инвентаризации.