Хозяйственные договора. Правовые и налоговые аспекты для целей налогообложения - Елена Бехтерева

Составитель договора, естественно, находится в наиболее выгодном положении, так как может предусмотреть в нем все необходимые для себя условия, а, как правило, составителем договора розничной купли-продажи является продавец. С помощью грамотного юриста продавец может учесть в договоре выгодные для себя условия, так как покупатели, как правило, в момент покупки особо не вчитываются в предложенный договор, надеясь на добросовестность продавца. Конечно, противозаконных условий в этом договоре не будет, иначе сделка будет признана недействительной. Однако наиболее выгодные для продавца условия предусмотреть возможно (Приложение 1.2).

Согласно законодательству, одной из разновидностей договоров купли-продажи является договор поставки (Приложение 2).

По договору поставки поставщик – продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязуется передать в обусловленный срок или сроки, производимые или закупаемые им товары покупателю для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием (ст. 506 Гражданского кодекса РФ). В настоящее время этот вид договора получил определенное распространение, так как с помощью него, как правило, осуществляется основная часть товарооборота на внутреннем и мировом рынке.

Договор поставки в силу своих особенностей и признаков является особым видом договора купли-продажи, а потому его правовое регулирование имеет ряд особенностей.

Одной из особенностей договора поставки является специальный субъектный состав. Иными словами, в качестве продавца-поставщика всегда должно выступать лицо, занимающееся предпринимательской деятельностью, т. е. коммерческое юридическое лицо, некоммерческое юридическое лицо, осуществляющее предпринимательскую деятельность для достижения своих уставных целей, гражданин-предприниматель, договорные объединения юридических лиц (концерны, консорциумы и пр.). В качестве покупателя также выступает предприниматель, так как товары, передаваемые по данному договору, предназначены использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, кроме личного использования.

Кроме того, в договоре поставке может принимать участие независимая фигура – получатель (ст. 509 Гражданского кодекса РФ), который не является стороной договора, но на которого возложены определенные обязанности, прежде всего обязанность принять товар, а в некоторых случаях и произвести оплату (ст. 516 Гражданского кодекса РФ).

Другой особенностью договора поставки являются специфические особенности объекта поставки. Это связано с тем, что предметом договора поставки является товар как материальный объект, т. е. продукт труда, обладающий потребительской стоимостью и изготовленный для реализации на рынке. Как правило, объектами поставки являются партии однородных товаров, оптовые партии и т. п.

К особенностям договора поставки также относятся сроки его исполнения, устанавливаемые данным договором. При заключении договора поставки присутствует временной разрыв между моментом заключения договора и его исполнением. Именно эта особенность отличает договор купли-продажи от договора поставки.

К прочим особенностям договора поставки относится, как правило, длительный период взаимодействия сторон, возникающий, когда передача товара осуществляется в течение определенного периода времени – года, поэтапно, оговоренными партиями.

Поставка товара поставщиком осуществляется путем отгрузки (передачи) товаров покупателю, являющемуся стороной договора поставки, или лицу, указанному в договоре в качестве получателя (ст. 509 Гражданского кодекса РФ). Доставка осуществляется путем их отгрузки транспортом, предусмотренным договором поставки, и на определенных в договоре условиях.

Если покупатель (получатель) в соответствии с законом, иными правовыми актами или договором поставки отказывается от переданного поставщиком товара, то он обязан обеспечить сохранность этого товара (ответственное хранение) и незамедлительно уведомить об этом факте поставщика.

Согласно определенному в договоре порядку и форме расчетов, покупатель обязан произвести оплату за полученные им товары. Если договором порядок и форма расчетов не определена, то оплата осуществляется платежными поручениями.

Договором определяются порядок, условия поставки товаров, их комплектность, качество, количество, а также тара и упаковка данного товара. В случае неисполнения данных условий договора виновная сторона несет ответственность, определенную договором, законом и иными правовыми актами. Кроме того, за недопоставку товара поставщик уплачивает определенную договором или законом и иными правовыми актами неустойку.

В случае существенного нарушения условий договора (п. 2 ст. 450 Гражданского кодекса РФ) одной из сторон другая сторона имеет право в одностороннем порядке расторгнуть договор поставки.

При этом существенными нарушениями условий договора поставщиком являются следующие нарушения:

1) поставка товаров ненадлежащего качества с недостатками, которые не могут быть устранены в приемлемый для покупателя срок;

2) неоднократное нарушение сроков поставки товаров.

Существенными нарушениями условий договора покупателем являются следующие нарушения:

1) неоднократное нарушение сроков оплаты товаров;

2) неоднократная невыборка товаров.

Если при расторжении договора поставки в одностороннем порядке по инициативе покупателя он (в разумный срок) приобрел товар у другого поставщика по более высокой, но разумной цене взамен предусмотренного договором, то покупатель может предъявить продавцу требование о возмещении убытков в виде разницы между установленной в договоре ценой и ценой по совершенной взамен сделке (п. 1 ст. 524 Гражданского кодекса РФ). Если после расторжения договора продавец продал товар другому покупателю по более низкой, но разумной цене, то он имеет право потребовать от покупателя возмещения убытков в виде разницы между установленной в договоре ценой и ценой по совершенной взамен сделке (п. 2 ст. 524 Гражданского кодекса РФ).

Бухгалтерский учет операций, связанных с куплей-продажей любого имущества, осуществляется согласно требованиям бухгалтерского законодательства (Федеральный закон «О бухгалтерском учете») и другим нормативным актам и положениям (Положения по бухгалтерскому учету ПБУ 1/98 – 20/03.)

Операции по купли-продажи любого имущества для целей налогообложения регулируются налоговым законодательством РФ и, главным образом, гл. 25 Налогового кодекса РФ. Согласно требованиям именно этой главы, принимаются к налоговому учету доходы и расходы по операциям, связанным с куплей-продажей имущества.

В связи с тем, что эти договоры занимают одну из основных составляющих договорных отношений, налоговый учет результатов операций по купли-продажи для целей налогового учета имеет особое значение.

Для отражения операций по договору купли-продажи в бухгалтерском учете продавца необходимо определить дату продажи и соответствующий счет реализации (90 «Продажи» или 91 «Прочие доходы и расходы»), который зависит от основного вида деятельности организации-продавца.

Организации, осуществляющие розничную торговлю и ведущие бухгалтерский учет товаров по продажным ценам, при учете реализации по кредиту счета 90 отражают продажную стоимость проданных товаров (в корреспонденции со счетами учета денежных средств и расчетов), а по дебету – учетную стоимость (в корреспонденции со счетом 41 «Товары») с одновременным сторнированием сумм скидок (накидок), относящихся к проданным товарам (в корреспонденции со счетом 42 «Торговая наценка»). В случае разовой продажи, не являющейся основным видом деятельности, применяется счет 91 «Прочие доходы и расходы».

В момент перехода права собственности в бухгалтерском учете продавца оформляется следующая проводка.

Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»,

Кредит счета 90 «Продажи» субсчет 2 «Себестоимость продаж» (91 «Прочие доходы и расходы») – на сумму выручки от реализации.

Покупатель в тот же самый момент оформляет проводку такого типа, как:

Дебет счетов 01 «основные средства», 04 «Нематериальные активы», 10 «Материалы», 41 «Товары» и т. д.,

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – на стоимость приобретенного имущества.

В свою очередь бухгалтерский учет операций по договору поставки отличается от договора купли-продажи. В случае отражения операций по договору поставщику не требуется определять счет учета продаж, так как поставка товаров не может носить для организации разовый характер. В связи с этим операции по реализации по договору поставки отражаются по счету 90 «Продажи». Сумма выручки от реализации товаров и продукции независимо от метода определения финансового результата, закрепленного в учетной политике организации, отражается по кредиту счета 90 «Продажи» и дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Вместе с этим себестоимость проданных товаров и продукции списывается с кредита счетов 43 «Готовая продукция», 41 «Товары», 44 «Расходы на продажу», 20 «Основное производство» и прочих счетов в дебет счета 90 «Продажи».