Преступные налоговые схемы и их выявление. 2-е издание. Учебное пособие - Иван Соловьев

При назначении меры наказания суд принял во внимание характер и степень общественной опасности преступления, возмещение ущерба по уплате налогов до судебного разбирательства, положительные данные, характеризующие подсудимую, а также ходатайство трудового коллектива.

Обстоятельств, отягчающих наказание, в соответствии со ст. 63 УК РФ не установлено.

В качестве смягчающих вину подсудимой обстоятельств суд учел признание вины и ее чистосердечное раскаяние.

Учитывая, что обвиняемая Персиц В. Л. полностью признала свою вину, способствовала раскрытию преступления, в полном объеме перечислила удержанный за 2005–2007 гг. НДФЛ в бюджет суд счел возможным назначить ей наказание без изоляции от общества.

В итоге суд приговорил признать Персиц В. Л. виновной в совершении преступления, предусмотренного ч. 2 ст. 1991 УК РФ и назначил ей наказание в виде штрафа в размере 500 тыс. руб.

4.7. Когда Дед Мороз не помог

Данный приговор состоялся летом 2008 г. на родине Деда Мороза в г. Великий Устюг. Там в открытом судебном заседании были рассмотрены материалы уголовного дела в отношении Колосова В. Т. 1959 года рождения, гражданина РФ, имеющего высшее образование, женатого, военнообязанного, генерального директора ОАО «Прод-лен», ранее не судимого, под стражей по данному делу не содержавшегося, обвиняемого в совершении преступления, предусмотренного ст. 1991 ч. 2 УК РФ.

Судом было установлено, что Колосов В. Т. в период с 09.06.2006 по 31.03.2007 совершил неисполнение в личных интересах обязанности налогового агента по перечислению налогов, подлежащих в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет, в особо крупном размере.

Преступление совершено при следующих обстоятельствах.

Согласно Уставу ОАО «Прод-лен» единоличным исполнительным органом общества являлся генеральный директор. Генеральным директором общества в период с 28.05.2001 по 13.04.2007 являлся Колосов В. Т. На основании Устава общества генеральный директор имел право без доверенности действовать от имени общества, в том числе представлять его интересы, совершать сделки от имени общества в пределах, установленных Федеральным законом «Об акционерных обществах» и Уставом общества, издавать приказы и давать указания, обязательные для исполнения всеми работниками общества. Права и обязанности, сроки и размеры оплаты услуг генерального директора определяются договором, заключаемым генеральным директором с обществом. Договор от имени общества подписывается председателем совета директоров или лицом, уполномоченным советом директоров общества.

Согласно п. 3.2.7 и 3.2.8 трудового договора, заключенного 25.04.2006 между ОАО и Колесовым В. Т., генеральный директор обязан своевременно платить текущие налоги и выплачивать сотрудникам заработную плату в соответствии с правилами внутреннего трудового распорядка, соблюдать порядок, сроки и объемы перечислений, установленных законодательством платежей.

В силу п. 1 и 2 ст. 226 НК РФ ОАО «Прод-лен» было обязано в качестве налогового агента исчислить, удержать и уплатить в бюджет сумму налога на доходы физических лиц из средств, выплачиваемых работникам организации.

В соответствии с п. 1 и 3 ст. 24 НК РФ налоговые агенты обязаны правильно и своевременно исчислять, удерживать из средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять в бюджеты (внебюджетные фонды) соответствующие налоги.

Согласно п. 4 ст. 24 НК РФ налоговые агенты перечисляют удержанные налоги в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом, для уплаты налога налогоплательщиком.

В соответствии с п. 2 ст. 58 НК РФ подлежащая уплате сумма налога перечисляется налоговым агентом в установленные сроки.

В силу п. 1 и 2 ст. 226 НК РФ российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму НДФЛ.

В соответствии с п. 6 ст. 226 НК РФ налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога:

1) не позднее дня:

– фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода;

– фактического перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках;

2) не позднее дня:

– следующего за днем фактического получения налогоплательщиком дохода для доходов, выплачиваемых в денежной форме, например, выплаченных за счет поступившей в кассу наличной выручки от реализации;

– следующего за днем фактического удержания исчисленной суммы налога на доходы, полученные налогоплательщиком в натуральной форме либо в виде материальной выгоды.

Налог, исчисленный и удержанный налоговым агентом, у налогоплательщиков уплачивается по месту его учета в налоговом органе.

Дата фактического получения налогоплательщиком дохода в виде оплаты труда (заработной платы) за выполненные трудовые обязанности по трудовому договору (контракту), с наступлением которой возникает обязанность по уплате НДФЛ, определена п. 2 ст. 223 НК РФ и ей признается последний день месяца, за который налогоплательщику; был начислен данный доход.

Являясь руководителем ОАО «Прод-лен», Колосов В. Т. достоверно знал о том, что данная организация является налоговым агентом и несет обязанность по исчислению, удержанию и перечислению в соответствующий бюджет НДФЛ. Однако с целью извлечения выгод имущественного характера, выражающихся в получении им стабильной заработной платы на предприятии и иных денежных выплат, в том числе выплат, полученных Колосовым В. Т. от совета директоров комбината в качестве вознаграждения за выполнение обязанностей генерального директора с целью сохранения нормальных показателей работы предприятия, а также выгод неимущественного характера, обусловленных такими побуждениями, как карьеризм, заключающийся в упрочении своего положения как руководителя, повышении своего авторитета, усиления влияния на процесс принятия решений, желая и в последующем занимать должность руководителя в ОАО «Прод-лен», а также с целью приукрасить финансовое положение организации, и зная о том, что ОАО «Прод-лен» имеет реальную возможность исчислять, удерживать и перечислять в бюджет НДФЛ, Колосов В. Т. как руководитель предприятия принимал решения не в полном объеме перечислять в бюджет налог на доходы физических лиц, удержанный у работников организации.

Премирование директора ОАО «Прод-лен» Колосова В. Т. напрямую зависело от выполнения производственных планов, в том числе от объемов производства продукции. Общая сумма заработной платы, полученной Колосовым В. Т. в период с 01.06.2006 по 31.03.2007, составила 134 259 руб. Часть данной суммы составили премиальные выплаты по результатам производственной деятельности ОАО «Прод-лен» за указанный период. Кроме того, помимо доходов, начисленных Колосову В. Т. в бухгалтерии предприятия, на основании устных договоренностей, достигнутых Колосовым В. Т. с членами совета директоров предприятия в 2001 г., Колосов В. Т. на протяжении 2004–2006 гг., минуя кассу и бухгалтерский учет предприятия, получил от совета директоров комбината в качестве вознаграждения за выполнение обязанностей генерального директора денежные средства на общую сумму 1,4 млн. руб.

С целью выполнения планов производственных и финансовых показателей предприятия, а также не желая их улучшать иными законными способами, в нарушение обязанностей налогового агента, предусмотренных ч. 6 ст. 226 НК РФ, руководитель ОАО «Прод-лен» Колосов В. Т. в период с 01.06.2006 по 31.03.2007 направлял имеющиеся в распоряжении ОАО «Прод-лен» денежные средства, остающиеся после оплаты труда и иных выплат работникам предприятия и подотчетным лицам, т. е. свободные денежные средства, на финансовые вложения – 20 млн. руб.; на расчеты с поставщиками и подрядчиками 246 млн. руб.; на возврат краткосрочных кредитов и займов 50 млн. руб.; на возврат долгосрочных кредитов и займов 10 млн. руб.; на прочие расходы 2,6 млн. руб.

Таким образом, руководитель ОАО «Прод-лен» Колосов В. Т., располагая достаточной суммой денежных средств для погашения задолженности перед бюджетом по налогу на доходы физических лиц, регулярно направлял данные денежные средства не на уплату налоговых платежей, а на другие цели.

В результате вышеуказанных незаконных действий в нарушение налогового законодательства по решению единоличного исполнительного органа общества – генерального директора ОАО «Прод-лен» Колосова В. Т., руководствовавшегося своим личным интересом, НДФЛ, удержанный у работников организации, в бюджет данной организацией был перечислен не в полном объеме.

Так, 09.06.2006 ОАО «Прод-лен» был удержан НДФЛ с работников организации в сумме 659 тыс. руб., в бюджет было перечислено 30 тыс. руб.