Преступные налоговые схемы и их выявление. 2-е издание. Учебное пособие - Иван Соловьев

Так, 09.06.2006 ОАО «Прод-лен» был удержан НДФЛ с работников организации в сумме 659 тыс. руб., в бюджет было перечислено 30 тыс. руб.

04.08.2006 был удержан НДФЛ с работников организации в сумме 753 тыс. руб., в бюджет налог не перечислялся.

27.10.2006 был удержан НДФЛ с работников организации в сумме 818 тыс. руб., в бюджет налог не перечислялся.

06.12.2006 был удержан НДФЛ с работников организации в сумме 846 тыс. руб., в бюджет налог не перечислялся.

28.12.2006 был удержан НДФЛ с работников организации в сумме 518 тыс. руб., в бюджет налог не перечислялся.

02.03.2007 был удержан НДФЛ с работников организации в сумме 693 тыс. руб., в бюджет налог не перечислялся.

Всего же в результате действий генерального директора ОАО «Прод-лен» Колосова В. Т. предприятием за период с 09.06.2006 по 31.03.2007 не перечислен в бюджет удержанный у работников налог на доходы физических лиц в сумме 3,7 млн. руб., которая составляет 72,18 % от суммы исчисленного и удержанного с работников предприятия НДФЛ, подлежащей перечислению ОАО «Прод-лен» в качестве налогового агента, что согласно примечанию к ст. 199 УК РФ является особо крупным размером.

Подсудимый Колосов В. Т. с предъявленным обвинением полностью согласился, поддержал заявленное ходатайство о постановлении приговора без проведения судебного разбирательства, пояснив, что ходатайство заявлено добровольно, после консультации с защитником, что он осознает характер и последствия заявленного им ходатайства.

Ходатайство поддержано защитником, государственный обвинитель не возражал против заявленного подсудимым ходатайства.

Таким образом, условия постановления приговора без проведения судебного разбирательства были соблюдены.

Действия подсудимого Колосова В. Т. правильно квалифицированы ч. 2 ст. 1991 УК РФ, поскольку он совершил неисполнение в личных интересах обязанности налогового агента по перечислению налогов, подлежащих в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет, в особо крупном размере.

При назначении меры наказания суд принимает во внимание характер и степень общественной опасности преступления, возмещение ущерба по уплате налогов до судебного разбирательства и, как следствие, отсутствие тяжких последствий, конкретные обстоятельства дела, данные подсудимого, который ранее не судим, характеризуется исключительно положительно, имеет постоянное место жительства и работы, его семейное и материальное положение.

В качестве смягчающих вину подсудимого обстоятельств суд учитывает признание вины и чистосердечное раскаяние.

Признавая указанные выше смягчающие обстоятельства в совокупности с данными, характеризующими личность подсудимого, и при отсутствии отягчающих вину обстоятельств, суд считает возможным при назначении наказания по ч. 2 ст. 1991 УК РФ применить в отношении него положения ст. 64 УК РФ о назначении наказания ниже низшего предела, предусмотренного санкцией указанной нормы закона, и полагает необходимым назначить Колосову В. Т. наказание в виде штрафа, определив размер штрафа с применением ст. 64 УК РФ.

При назначении указанного вида наказания суд не находит оснований для применения в отношении Колосова В. Т. дополнительного наказания в виде лишения права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью.

На основании изложенного и руководствуясь ст. 316 УПК РФ, суд приговорил Колосова В. Т. признать виновным в совершении преступления, предусмотренного ст. 1991 ч. 2 УК РФ, и назначить наказание с применением ст. 64 УК РФ в виде штрафа в размере 130 тыс. руб.

Меру пресечения на кассационный период Колосову В. Т. оставить без изменения – подписку о невыезде и надлежащем поведении.

4.8. С бухгалтерами лучше дружить

В начале 2009 г. в одном из районных судов г. Москвы слушалось уголовное дело в отношении Левцова В. Л., 1956 года рождения, гражданина Российской Федерации, с высшим образованием, женатого, детей не имеющего, ранее не судимого, работающего директором по производству ООО «Коньячный комбинат № 4».

Гражданин Левцов обвинялся в том, что совершил неисполнение в личных интересах обязанностей налогового агента по перечислению налогов, подлежащих в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет, совершенное в крупном размере.

Так, он, являясь директором ЗАО «Винзавод № 3», осуществлял текущее руководство заводом, обеспечивал выполнение заводом всех обязательств перед федеральным бюджетом, нес ответственность за организацию бухгалтерского учета, распоряжался имуществом и денежными средствами завода, совместно с главным бухгалтером подписывал декларации по налогам, представляемые в налоговые органы и платежные поручения на расходование денежных средств завода, в том числе на перечисление в бюджет подлежащих к уплате налогов и удержанных ЗАО в качестве налогового агента налогов.

В нарушение требований, установленных ст. 57 Конституции РФ, ст. 23, 24, 45, 226 НК РФ, имея умысел на неисполнение в личных интересах установленных законом обязанностей налогового агента по перечислению в бюджет исчисленных и удержанных у налогоплательщиков сумм налога на доходы физических лиц, он при не установленных следствием обстоятельствах, в период с января 2006 г. по февраль 2007 г. в дни, следующие за днями выдачи заработной платы за январь 2006 г. – февраль 2007 г. единолично принимал решения о неперечислении в бюджет исчисленных и удержанных у физических лиц – работников ЗАО «Винзавод № 3» сумм налога на доходы физических лиц с доходов в виде заработной платы, выплаченной работникам за период с января 2006 г. по февраль 2007 г.

Во исполнение преступного умысла, будучи как директор осведомленным о требованиях законодательства Российской Федерации, регулирующих вопросы исчисления, удержания и перечисления в бюджет налоговым агентом налога на доходы физических лиц, зная о том, что при выплате дохода в виде заработной платы произведено исчисление и удержание у работников ЗАО налога на доходы физических лиц в общей сумме 2 897 691 руб. 17 коп., нарушил возложенные на ЗАО «Винзавод № 3» как на налогового агента обязанности и не перечислил в бюджет в установленный законом срок в полном объеме указанные удержанные у работников суммы налога на доходы физических лиц.

При этом Левцов В. Л., будучи фактическим руководителем предприятия, развивал деятельность завода и как лицо, заинтересованное в дальнейшем функционировании, увеличении доходности и развитии финансово-хозяйственной деятельности ЗАО «Винзавод № 3», извлекал из неисполнения обязанностей налогового агента имущественную выгоду в виде незаконного пользования чужими денежными средствами (удержанными у своих работников и подлежащими перечислению в бюджет суммами налога на доходы физических лиц). А также он обеспечивал извлечение подобной имущественной выгоды для собственника ЗАО «Винзавод № 3», чем создавал иллюзию устойчивой и эффективной работы завода, обеспечивая для себя выгоду неимущественного характера в виде одобрения его действий со стороны акционеров, сохранения за ним должности директора ЗАО и полномочий фактического руководителя исполнительного органа завода.

Таким образом, в результате вышеуказанных противоправных действий, совершаемых им в течение января 2006 г. – февраля 2007 г., объединенных единым умыслом на неисполнение в личных интересах обязанностей налогового агента ЗАО «Винзавод № 3» по своевременному и полному перечислению налога на доходы физических лиц за январь 2006 г. – февраль 2007 г., подлежащему в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах перечислению в соответствующий бюджет, Левцов В. Л. не перечислил в бюджет исчисленную и удержанную у работников завода сумму налога на доходы физических лиц в размере 2 897 691 руб. 17 коп., что превышает 1 млн. 500 тыс. руб. и является крупным размером, т. е. совершил преступление, предусмотренное ч. 1 ст. 1991 УК РФ.

Доказательствами вины Левцова явились:

– собственные показания Левцова В. Л., данные им в качестве свидетеля, подозреваемого и обвиняемого, который вину в инкриминируемом ему преступлении, предусмотренном ч. 1 ст. 1991 УК РФ не признал и по существу уголовного дела и предъявленного обвинения показал, что являлся директором ЗАО «Винзавод № 3» в период с 03.10.2005 по 19.03.2007, осуществлял общее руководство заводом и обладал правом первой подписи финансово-хозяйственных и банковских документов. Платежи в банк отправлялись с помощью программы «Клиент-Банк», дискета с ключами была у главного бухгалтера Мясниковой Т. Г. На основании статей расходов, предоставляемых сотрудниками завода, на каждый месяц финансовым директором Кукуденко П. В. составлялся бюджет, который представлялся на утверждение председателю Совета директоров Загорному А. А. Он (Левцов) не имел права распоряжаться денежными средствами Общества, это относилось к компетенции Председателя Совета директоров. Заработная плата начислялась ежемесячно бухгалтерией Общества, с заработной платы также ежемесячно начислялся и удерживался налог на доходы физических лиц, однако НДФЛ в бюджет не перечислялся. Данный факт ему стал известен в связи с проведенной проверкой. В период его работы в должности директора ЗАО предприятие пять раз получало акцизные марки, это было в феврале, мае, июне, сентябре 2006 г. и в феврале 2007 г., для чего необходимо было предоставить справку налогового органа об отсутствии задолженности по уплате налогов и сборов. В мае – июне 2006 г. предприятие получало новую лицензию, для чего также необходимо было предоставить аналогичную справку. Поскольку указанные справки из налогового органа предприятие получало регулярно, в них было отражено отсутствие задолженностей перед бюджетом и главный бухгалтер ему никогда не докладывала об имеющейся задолженности по уплате НДФЛ, он был уверен, что задолженность по НДФЛ отсутствует;