Учредитель и его фирма: все вопросы. От создания до ликвидации - Александр Анищенко

Согласно же пункту 3 статьи 253 ГК РФ каждый из участников совместной собственности имеет право распоряжаться общим имуществом. При этом предполагается, что остальные собственники с этим будут согласны. Такое же правило существует и в пункте 2 статьи 35 Семейного кодекса РФ. Но тут есть особенность: на распоряжение недвижимостью требуется нотариально удостоверенное согласие второго супруга.

Из всего вышесказанного вытекает, что, если один из совместных собственников имеет в той фирме, которой он передает свое имущество, долю в уставном капитале, превышающую 50 %, он может передать имущество от своего имени единолично. И тогда требование подпункта И пункта 1 статьи 251 НК РФ будет выполнено.

Перейдем к следующей проблемной ситуации.

Указанная выше льгота предоставляется при условии, что безвозмездно полученное имущество в течение года не будет передано третьим лицам. Однако расшифровки понятия «передача имущества» в НК РФ не содержится. Если, например, общество передает полученный ею безвозмездно объект в аренду – будет ли это считаться «передачей в течение года третьим лицам»?

Разбираться с понятием «передача имущества» необходимо с помощью гражданского законодательства, так как это следует из положений пункта 1 статьи И НК РФ. Ведь имущественные отношения, основанные на равенстве и имущественной самостоятельности их участников, регулируются именно ГК РФ.

В статье 224 ГК РФ сказано, что передачей вещи признается ее вручение приобретателю. Исходя из норм гражданского законодательства приобретателем вещи является приобретатель права собственности на эту вещь.

Тогда положения подпункта И пункта 1 статьи 251 НК РФ хотя и окружным путем, но можно уточнить. Безвозмездно полученное налогоплательщиком имущество при выполнении всех прочих условий не будет являться доходом для целей налогообложения прибыли, если в течение одного года со дня его получения не будет передано в собственность третьим лицам (продано, подарено или обменено).

Однако у налоговиков совсем другое мнение. Например, в письме УМНС РФ по г. Москве от 17 марта 2003 года № 26–12/14732, которое является ответом на частный запрос налогоплательщика. В нем налоговики делают вывод, что если безвозмездно полученное имущество в течение года передается в аренду, то это также следует считать передачей имущества третьим лицам. Смелости налоговикам, видимо, придало письмо Минфина России от 14 октября 2004 года № 03-03-01-04/1/75.

Доказательства приводятся следующие. В соответствии со статьей 606 ГК РФ по договору аренды арендодатель обязуется предоставить арендатору имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование. Согласно статье 607 ГК РФ в аренду могут быть переданы земельные участки и другие обособленные природные объекты, предприятия и другие имущественные комплексы, здания, сооружения, оборудование, транспортные средства и другие вещи, которые не теряют своих натуральных свойств в процессе их использования. Налоговики делают акцент на словах «могут быть переданы» и считают, что это равносильно передаче имущества, о которой идет речь в подпункте И пункта 1 статьи 251 НК РФ. Поэтому такое имущество необходимо оценить по рыночным ценам и включить во внереализационные доходы для целей налогового учета.

Казалось бы, логично? Да ничего подобного!

Прямо в этом же письме дается ответ на вопрос, надо ли включать в налогооблагаемые доходы компании безвозмездно полученное имущество, если оно уже находится в аренде. И налоговики отвечают, что не нужно, так как в подпункте И пункта 1 статьи 251 НК РФ не установлено ограничений по передаче или получению объекта с заключенным с третьей компанией договором аренды данного имущества.

Таким образом, безвозмездно полученное обществом от учредителя имущество, ранее арендованное третьей стороной, не учитывается в составе доходов организации-получателя при определении налоговой базы по налогу на прибыль, несмотря на указанное обременение этого имущества.

Действительно, смена собственника имущества не является основанием для расторжения договора аренды этого имущества. Поэтому организация, получившая такое имущество, не вправе отказать арендодателю до истечения срока договора аренды или до наступления иных предусмотренных законодательством оснований для прекращения договора. Новый собственник имущества становится новым арендодателем с момента приобретения права собственности и, следовательно, имеет возможность регулярно получать арендную плату.

Два ответа налоговиков в одном и том же письме взаимно «уничтожают» друг друга.

Ведь и компания, получившая ничем не обремененное имущество, может самостоятельно сдать его в аренду и также регулярно получать арендную плату. При этом принципиального различия между первой и второй ситуацией, рассмотренной в письме, никак не усматривается.

Как верно заметили сами налоговики, подпункт И пункта 1 статьи 251 НК РФ не предусматривает никаких ограничений по передаче (получению) имущества с заключенным с третьей компанией договором аренды. Однако если продолжить эту мысль далее, то оказывается, что этот пункт вообще не предусматривает никаких ограничений для целей применения льготы ни в возможности использования безвозмездно полученного имущества, ни в характере использования, ни в получении дохода от такого использования.

Поэтому, по мнению автора, позиция налоговиков не имеет под собой никаких серьезных обоснований, и сдача безвозмездно полученного имущества в аренду не является причиной для отмены льготы по налогу на прибыль. Ну а чтобы уж совсем не вступать в конфликт с налоговиками, лучше всего просто-напросто переждать этот год и сдать объект в аренду по его истечении.

Тем более что, как оказалось, Минфин России по-прежнему солидарен с налоговыми органами. По мнению министерства, выраженному в письме от 9 февраля 2006 года № 03-03-04/1/100, даже в случае передачи безвозмездно полученного имущества по договорам, не предусматривающим перехода права собственности, налогоплательщик не вправе применять льготу, предусмотренную подпунктом И пункта 1 статьи 251 НК РФ.

Неприятных эмоций налогоплательщикам добавило и Постановление ФАС Московского округа от 1 сентября 2008 года № КА-А40/8012-08 по делу № А40-46079/07-126-334. Судьи решили, что налогоплательщик, передающий имущество в безвозмездное пользование, не может применять льготу по подпункту И пункта 1 статьи 251 НК РФ. А вот судебных решений по данной проблеме в пользу налогоплательщиков автору найти не удалось.

Так что, несмотря на очевидную неправоту в ущемлении прав налогоплательщиков, на данный момент приходится мириться со сложившейся деловой практикой.