Комментарий к Федеральному закону «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт» (постатейный) - Дмитрий Кандауров

Постановление ФАС Центрального округа от 22 октября 2003 г. по делу № А09-5635/03-14-13:

«В соответствии со ст. 14.5 КоАП РФ продажа товаров, выполнение работ либо оказание услуг в организациях торговли либо в иных организациях, осуществляющих реализацию товаров, выполняющих работы либо оказывающих услуги, без применения в установленных законом случаях контрольно-кассовых машин влечет наложение штрафа на юридических лиц от трехсот до четырехсот размеров оплаты труда.

В статье 2 Федерального закона от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт» установлено, что контрольно-кассовая техника применяется при осуществлении денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт в случаях продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг. При этом под наличными денежными расчетами в указанном законе понимаются произведенные с использованием средств наличного платежа расчеты за приобретенные товары, выполненные работы, оказанные услуги.

Материалами дела подтверждено и административным органом не оспаривается, что принятая при проведении контрольной закупки ООО «Валиан» наличная денежная сумма получена организацией с целью ее передачи в посольство Литвы в качестве оплаты въездной визы для обратившегося в туристическую фирму гражданина Российской Федерации. При этом доказательств назначения переданной денежной суммы как платежа за услуги, оказываемые непосредственно ООО «Валиан», в деле не представлено.

Таким образом, суд первой инстанции сделал обоснованный вывод о том, что поскольку обязанность организации применять контрольно-кассовую технику при получении от населения наличных денежных средств за оказание им услуг третьими лицами законодательством не предусмотрена, то оснований для применения предусмотренной ст. 14.5 КоАП РФ ответственности не имеется».

Постановление ФАС Уральского округа от 6 сентября 2004 г. по делу № Ф09-3649/04-АК:

«Как следует из материалов дела, Инспекция МНС России по Дзержинскому району г. Оренбурга постановлением от 12 апреля

2004 г. № 03–34/7093 привлекла ЗАО «Промсинтекс» к административной ответственности в виде взыскания штрафа в сумме 30 000 руб. по ст. 14.5 КоАП РФ за неприменение контрольно-кассовой машины при осуществлении денежных расчетов. Основанием для вынесения данного постановления явились протокол об административном правонарушении от 12 апреля 2004 г. № 31 и акт проверки от 9 апреля 2004 г., которыми установлено, что при получении от ООО «Браво» платежа в сумме 7768,53 руб. при продаже товара обществом не применена контрольно-кассовая машина.

При разрешении настоящего спора арбитражный суд пришел к выводу об отсутствии оснований для привлечения общества к указанной административной ответственности, поскольку обязанности по применению контрольно-кассовой машины у ЗАО «Промсинтекс» не имелось до полной оплаты клиентом стоимости товара, т. е. до исполнения обязательств по договору купли-продажи.

Данный вывод суда является правильным и соответствует ст. 1, 2 Закона РФ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении денежных расчетов и (или) расчетов с использованием расчетных карт».

Фискальная память, фискальный режим, фискальные данные

Следующие три понятия можно объединить в одну общую группу, так как они тесно связаны между собой: «фискальная память», «фискальный режим», «фискальные данные». Все эти понятия объединены по слову «фискальный». Тем не менее само определение понятия «фискальный» законодателем не дается. В словаре Ушакова (http://www.vseslova.m/index.php?dictionary=ushakov&word=fiska lniy) дается следующее толкование:

«Фискальный, фискальная, фискальное (официальное, финансовое понятие). Служащий интересам фиска, казны. Фискальные доходы. Фискальные интересы».

Вот сами понятия со словом «фискальный», данные законодателем.

Фискальная память – комплекс программно-аппаратных средств в составе контрольно-кассовой техники, обеспечивающих некорректируемую ежесуточную (ежесменную) регистрацию и энергонезависимое долговременное хранение итоговой информации, необходимой для полного учета наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт, осуществляемых с применением контрольно-кассовой техники, в целях правильного исчисления налогов.

Это самое длинное (если не сказать самое запутанное) из трех понятий со словом «фискальный». Рассмотрим основные составляющие этого понятия:

1) комплекс программно-аппаратных средств;

2) комплекс средств в составе контрольно-кассовой техники (ККТ);

3) комплекс средств, обеспечивающих некорректируемую ежесуточную (ежесменную) регистрацию;

4) комплекс средств, обеспечивающих энергонезависимое хранение информации;

5) комплекс средств, обеспечивающих долговременное хранение информации;

6) комплекс средств, обеспечивающих хранение итоговой информации;

7) комплекс средств, обеспечивающих хранение информации, необходимой для учета:

а) наличных денежных расчетов (НДР)

и (или)

б) расчетов с использованием платежных карт (РИПК);

8) комплекс средств, обеспечивающих хранение информации, необходимой для полного учета НДР и (или) РИПК, осуществляемых с применением ККТ, в целях правильного исчисления налогов;

9) комплекс средств, обеспечивающих хранение информации, необходимой для учета НДР и (или) РИПК, осуществляемых с применением ККТ;

10) комплекс средств, обеспечивающих хранение информации в целях исчисления налогов;

11) комплекс средств, обеспечивающих хранение информации в целях правильного исчисления налогов.

Эти одиннадцать основных моментов в совокупности и составляют понятие «фискальная память». Если убрать хотя бы одну из этих составляющих, то нельзя будет вести речь о понятии «фискальная память».

Как отмечает В.В. Васильева (Новый реестр контрольно-кассовой техники. – М.: ГроссМедиа, РОСБУХ, 2007. – 72 с.), «по сути, фискальная память представляет собой электронное устройство, позволяющее фиксировать информацию о наличных денежных расчетах, проходящих через ККТ (фискальные данные), и хранить итоговую информацию в течение длительного времени. Причем в фискальную память записываются только итоговые данные за день или смену».

Логичнее было бы, прежде чем говорить о том, что такое фискальный режим, вначале сказать о том, что такое фискальные данные. Как сказано в комментируемой норме, фискальные данные – фиксируемая на контрольной ленте и в фискальной памяти информация о НДР и (или) РИПК.

Т.е. фискальные данные – это:

1) информация;

2) информация о НДР и (или) РИПК;

3) информация фиксируемая;

4) информация, фиксируемая как на контрольной ленте, так и в фискальной памяти.

Понятие «фискальный режим», по словам законодателя, – это режим функционирования ККТ, обеспечивающий регистрацию фискальных данных в фискальной памяти, т. е. фискальный режим – это:

режим функционирования ККТ;

режим, обеспечивающий регистрацию фискальных данных;

режим, обеспечивающий регистрацию фискальных данных в фискальной памяти.

Как отмечает В.В. Васильева в уже упомянутом труде, «первоначально при приобретении ККТ она функционирует в нефискальном режиме, который используется для проверки ее работоспособности, а в ряде случаев – для обучения персонала. Затем налоговым инспектором производится фискализация контрольно-кассовой техники, при этом им вводятся следующие реквизиты: заводской и регистрационный номер кассовой машины, идентификационный номер налогоплательщика (ИНН), дата проведения фискализации, пароль доступа к фискальной памяти. После проведения фискализации фискальный режим не должен отключаться».

Государственный реестр контрольно-кассовой техники

Следующее очень важное для комментируемого Закона понятие «Государственный реестр ККТ»:

Государственный реестр ККТ (далее – Государственный реестр) – перечень сведений о моделях ККТ, применяемой на территории РФ.

То есть Государственный реестр ККТ – это:

перечень сведений о моделях ККТ;

перечень сведений о моделях ККТ, применяемой на территории РФ.

Само по себе понятие довольно простое.

Что касается порядка ведения Государственного реестра, то он определен в ст. 3 комментируемого Закона (см. комментарий к ст. 3).

Следующие два понятия введены изм. Федеральным законом «О платежных агентах». В проектах предыдущих редакций комментируемого Закона давались предложения отнести платежный терминал и банкомат к видам ККТ. Но в данном Законе ни то, ни другое устройство не отнесены к видам ККТ.

Платежный терминал, банкомат

Платежный терминал в рамках комментируемого Закона – это устройство для осуществления наличных денежных расчетов в автоматическом режиме (без участия уполномоченного лица организации или индивидуального предпринимателя, осуществляющих наличные денежные расчеты).