Внешнеэкономическая деятельность - Виталий Семенихин

Расходы текущего месяца разделяются на прямые и косвенные.

В состав прямых расходов входят:

– стоимость приобретения товаров, реализованных в данном отчетном (налоговом) периоде;

– расходы на доставку (транспортные расходы) покупных товаров до склада налогоплательщика – покупателя товаров, в случае если эти расходы не включены в цену приобретения указанных товаров.

В свою очередь к расходам на доставку (транспортным расходам) торговой организации относятся:

– оплата транспортных услуг сторонних организаций за перевозки товаров и продуктов (а также за подачу вагонов, взвешивание грузов и прочее);

– оплата услуг организаций по погрузке товаров и продуктов в транспортные средства и выгрузке из них;

– плата за экспедиционные операции и другие услуги;

– стоимость материалов, израсходованных на оборудование транспортных средств (щиты, люки, стойки, стеллажи и другое) и утепление (солома, опилки, мешковина и прочее);

– плата за временное хранение грузов на станциях, пристанях, в портах, аэропортах и других местах в пределах нормативных сроков, установленных для вывоза грузов в соответствии с заключенными договорами;

– плата за обслуживание подъездных путей и складов необщего пользования, включая плату железным дорогам, согласно заключенным договорам.

Если расходы на доставку импортируемых товаров до склада импортера не включены в цену их приобретения, то транспортные расходы признаются прямыми расходами и в общеустановленном порядке распределяются между реализованными товарами и остатком товаров на складе.

Расходы по доставке товаров до склада импортера распределяются между продавцом и покупателем согласно условиям сделки.

Условия распределения коммерческих расходов между сторонами сделки влияют на состав и размер, в котором соответствующие расходы уменьшают доходы импортера для целей исчисления налога на прибыль.

Сумма прямых расходов в части транспортных расходов, относящаяся к остаткам нереализованных товаров, исчисляется по среднему проценту за текущий месяц с учетом переходящего остатка на начало месяца в следующем порядке:

– определяется сумма прямых расходов, приходящихся на остаток нереализованных товаров на начало месяца и осуществленных в текущем месяце;

– определяется стоимость товаров, реализованных в текущем месяце, и стоимость остатка нереализованных товаров на конец месяца;

– рассчитывается средний процент как отношение суммы прямых расходов к стоимости товаров;

– определяется сумма прямых расходов, относящаяся к остатку нереализованных товаров, как произведение среднего процента и стоимости остатка товаров на конец месяца.

Таким образом, транспортные расходы можно учитывать двумя способами – либо относить на издержки обращения (при этом составлять на конец месяца дополнительный расчет прямых расходов, относящихся к остатку нереализованных товаров), либо формировать стоимость товаров с учетом расходов, связанных с их приобретением.

Арбитражным судом Московского округа от 21 января 2011 года рассматривалось дело №А40-32984/10-114-168, в котором налоговый орган доначислил налог на прибыль в связи с тем, что налогоплательщик включил в состав расходов затраты на доставку товаров без определения части транспортных расходов, относящихся к остаткам нереализованных товаров на конец налогового периода. Решение суда было в пользу налогоплательщика. Рассмотрев материалы дела, суд постановил, что закрепленный обществом в учетной политике метод учета транспортных расходов, в соответствии с которым при определении налоговой базы стоимость приобретенных товаров с учетом расходов, связанных с их приобретением, учитывается в составе расходов того отчетного периода, когда товары были реализованы, не противоречит положениям статьи 320 НК РФ.

В учетной политике организации, чтобы не возникло спорных ситуаций с налоговыми органами, необходимо прописать порядок формирования стоимости приобретения товаров.

Минфин Российской Федерации в своем Письме от 13 декабря 2010 года № 03-03-06/1/771 рассмотрел вопрос о порядке учета транспортных расходов для целей налогообложения прибыли организации при изменении учетной политики в части формирования стоимости товаров.

Основным видом деятельности налогоплательщика является оптовая торговля. В течение нескольких лет налогоплательщик расходы на доставку товаров распределял в порядке, изложенном в статье 320 НК РФ, то есть сумма прямых расходов в части транспортных расходов, относящаяся к остаткам нереализованных товаров, определялась по среднему проценту за текущий месяц с учетом переходящего остатка на начало месяца.

С 2011 года налогоплательщик решает внести изменения в учетную политику – формировать стоимость приобретения товаров с учетом расходов, связанных с приобретением этих товаров, в том числе транспортных расходов. Но при этом в налоговом учете налогоплательщика будут числиться остатки транспортных расходов, приходящихся на ранее приобретенный товар, в цену приобретения которого не включены транспортные расходы. Можно ли распределить оставшиеся транспортные расходы на остаток нереализованных товаров и с 2011 года стоимость этих товаров учитывать при их реализации в соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 268 НК РФ в целях исчисления налога на прибыль?

Порядок ведения налогового учета устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом (распоряжением) руководителя. Таким образом, организация в целях налогообложения прибыли может предусмотреть в налоговом учете обособленный порядок учета товаров, в стоимость которых включены транспортные расходы, и товаров, в стоимость которых данные расходы не включены. Указанный порядок должен быть установлен в учетной политике общества для целей налогообложения прибыли организаций.

Все остальные расходы, за исключением внереализационных расходов, определяемых в соответствии со статьей 265 НК РФ, осуществленные в текущем месяце, признаются косвенными расходами и уменьшают доходы от реализации текущего месяца.

К косвенным расходам текущего месяца в целях налогообложения относятся:

– таможенные пошлины и сборы;

– расходы на страхование и хранение товара, произведенные импортером по условиям контракта (то есть после перехода к нему рисков);

– вознаграждения посреднику;

– расходы на информационные услуги;

– расходы на услуги таможенного брокера;

– оплата банку как агенту валютного контроля:

– другие расходы.

Не редко возникает вопрос, как учесть транспортные расходы в целях исчисления налога на прибыль, если пришлось перевозить остатки товара с одного склада на другой в связи с переездом? На этот вопрос ответил Минфин Российской Федерации в своем Письме от 10 февраля 2011 года № 03-03-06/1/85. К прямым относятся расходы по доставке товаров до склада организации при их покупке, если эти расходы по условиям договора не включены в цену покупки. При этом расходы на доставку (транспортные) покупных товаров после оприходования их на склад в связи с их перемещением до нового склада относятся к косвенным.

Таким образом, в налоговом учете расходы импортера, связанные с приобретением товаров, определяются установленным в контракте условиями поставки и могут учитываться в составе издержек обращения или включаться в стоимость приобретения товаров.

Приобретение материалов за валюту

Обычно в заключенных договорах между российскими организациями и зарубежными компаниями стоимость материалов выражена в иностранной валюте. По законодательству Российской Федерации стоимость активов и обязательств, выраженная в иностранной валюте, для отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности подлежит пересчету в рубли. Вследствие такого пересчета у импортера возникают положительные и отрицательные курсовые разницы. О том, как отражать данные разницы в учете, мы поговорим в данной статье.

В соответствии с требованиями гражданского законодательства расчеты по всем хозяйственным операциям между резидентами Российской Федерации должны осуществляться в национальной валюте. Совершение операций в валюте регулируется положениями Федерального закона от 10 декабря 2003 года № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле» (далее – Закон № 173-ФЗ). В соответствии с положениями статьи 9 Закона № 173-ФЗ валютные операции между организациями-резидентами запрещены, за исключением некоторых хозяйственных операций, к которым, не относится приобретение материалов за валюту. Таким образом, если российская организация приобретает материалы за иностранную валюту, то речь идет о сделке между резидентом и нерезидентом.