Внешнеэкономическая деятельность - Виталий Семенихин

Согласно пункту 3 статьи 125 Закона № 311-ФЗ исчисление сумм подлежащих уплате таможенных сборов производится в валюте Российской Федерации. В случаях, если для целей исчисления сумм таможенных сборов требуется произвести пересчет иностранной валюты, применяется курс иностранной валюты к валюте Российской Федерации, устанавливаемый Центральным банком Российской Федерации и действующий на день регистрации таможенной декларации таможенным органом.

Федеральная Таможенная служба в своем Письме от 15 марта 2011 года № 01–11/11245 «О применении курса иностранной валюты для целей исчисления таможенных сборов за таможенные операции» разъяснила порядок применения курса иностранной валюты для целей исчисления таможенных сборов за таможенные операции при декларировании товаров. В котором указала, что согласно подпункта 1 пункта 1 статьи 128 Закона № 311-ФЗ, таможенные сборы за таможенные операции уплачиваются при декларировании товаров, в том числе при подаче в таможенный орган неполной таможенной декларации, периодической таможенной декларации, временной таможенной декларации, полной таможенной декларации. Исчисление сумм подлежащих уплате таможенных сборов производится в валюте Российской Федерации. В случаях, если для целей исчисления сумм таможенных сборов требуется произвести пересчет иностранной валюты, применяется курс иностранной валюты к валюте Российской Федерации, устанавливаемый Центральным банком Российской Федерации и действующий на день регистрации таможенной декларации таможенным органом (пункт 3 статьи 125 Закона № 311-ФЗ).

В связи с изложенным, поскольку таможенным законодательством Таможенного союза не предусмотрена возможность применения курса иностранной валюты для целей исчисления таможенных сборов в ином порядке, при уплате таможенных сборов за таможенные операции при подаче временной декларации применяется курс иностранной валюты к валюте Российской Федерации, действующий на день регистрации таможенным органом временной декларации, а при подаче полной декларации – курс иностранной валюты к валюте Российской Федерации, действующий на день регистрации полной таможенной декларации.

Таможенные сборы, в соответствии с пунктом 1 статьи 128 Закона № 311-ФЗ уплачиваются:

– за таможенные операции – при декларировании товаров, в том числе при подаче в таможенный орган неполной таможенной декларации, периодической таможенной декларации, временной таможенной декларации, полной таможенной декларации;

– за таможенное сопровождение – при сопровождении транспортных средств, перевозящих товары в соответствии с таможенной процедурой таможенного транзита;

– за хранение – при хранении товаров на складе временного хранения таможенного органа.

Уплата таможенных сборов осуществляется на счет Федерального казначейства в валюте Российской Федерации. Уплата физическими лицами таможенных сборов в отношении товаров для личного пользования может осуществляться в кассу таможенного органа.

Далее рассмотрим порядок отражения таможенных платежей в бухгалтерском учете организации.

Прежде всего, отметим, что такие виды таможенных платежей, как НДС и акциз, уплаченные при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, являются налоговыми платежами. Поэтому в бухгалтерском учете согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденному Приказом Минфина Российской Федерации от 31 октября 2000 года № 94н, для обобщения информации о расчетах с бюджетом предназначен счет 68 «Расчеты по налогам и сборам». Для учета НДС и акцизов к счету 68 следует открыть соответствующие субсчета. По кредиту данного счета отражаются суммы, причитающиеся к уплате в бюджет, по дебету счета отражаются суммы, фактически перечисленные в бюджет, а также суммы НДС, списанные со счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям». Согласно плану счетов расчеты по таможенным пошлинам и таможенным сборам стоит учитывать на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

В соответствии с пунктом 6 Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина Российской Федерации от 9 июня 2001 года № 44н, при приобретении МПЗ за плату их фактической стоимостью признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов. К фактическим затратам относятся, в частности, таможенные пошлины, а также иные платежи, непосредственно связанные с приобретением материально-производственных запасов.

В соответствии с пунктом 8 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина Российской Федерации от 30 марта 2001 года № 26н, фактическими затратами на приобретение основных средств являются, в частности, суммы таможенных пошлин и таможенных сборов, невозмещаемые налоги, а также иные затраты, непосредственно связанные с приобретением основных средств.

В бухгалтерском учете организации суммы таможенных пошлин и налогов при приобретении импортных товаров будут отражаться следующим образом:

Дебет счетов 41 «Товары», 10 «Материалы», 08 «Вложения во внеоборотные активы» Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – Включена в стоимость приобретенных товаров (сырья, материалов, оборудования) сумма уплаченной таможенной пошлины, сборов.

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Кредит счета 51 «Расчетные счета» – Перечислены суммы таможенных пошлин, сборов.

Пример.

Организация ввозит на территорию Российской Федерации партию импортного товара. Для упрощения примера предположим, что продавец и покупатель ведут расчеты в рублях. Стоимость ввезенных товаров 300 000 рублей. НДС, уплаченный на таможне, составляет 54 000 рублей. Сумма таможенной пошлины 10 000 рублей, а таможенных сборов – 1 000 рублей.

В бухгалтерском учете организации проводки будут следующие:

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Кредит счета 51 «Расчетные счета» – 11 000 рублей (10 000 рублей + 1 000 рублей) – Перечислены суммы таможенных пошлин, сборов.

Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «НДС» Кредит счета 51 «Расчетные счета» – 54 000 рублей – Перечислен НДС при ввозе товаров.

Дебет счета 41 «Товары» Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и заказчиками» – 300 000 рублей – Принят к учету ввезенный товар.

Дебет счета 41 «Товары» Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – 11 000 рублей – Увеличена стоимость ввезенных товаров на сумму таможенных платежей.

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «НДС» – 54 000 рублей – Начислен НДС по ввезенным товарам.

Дебет счета 19 «НДС по приобретенным ценностям» Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – 54 000 рублей – Учтен НДС по ввезенным товарам.

Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «НДС» Кредит счета 19 «НДС по приобретенным ценностям» – 54 000 рублей – Принят к вычету НДС по ввезенным товарам.

Контроль таможенной стоимости ввозимых товаров

В нынешней ситуации весьма актуален вопрос, касающийся контроля таможенной стоимости товаров. В данной статье рассмотрим порядок осуществления контроля таможенной стоимости товара при ввозе через таможенную территорию Российской Федерации.

Статьей 66 Таможенного кодекса Таможенного союза (далее – ТКтс) предусмотрено что контроль таможенной стоимости товаров осуществляется таможенным органом в рамках проведения таможенного контроля. Порядок осуществления контроля таможенной стоимости товаров утвержден Решением Комиссии Таможенного союза от 20 сентября 2010 года № 376. Этим порядком предусмотрен целый ряд контрольных операций, среди которых:

– контроль правильности выбора метода определения таможенной стоимости ввозимых товаров;

– проверка правильности определения декларантом структуры заявленной таможенной стоимости ввозимых товаров;

– контроль документального подтверждения заявленной таможенной стоимости ввозимых товаров и всех ее компонентов;

– проверка правильности и достоверности оценки заявленной декларантом таможенной стоимости ввозимых товаров с использованием системы управления рисками.

Порядок контроля таможенной стоимости товаров разработан на основании ТКтс и Соглашения об определении таможенной стоимости товаров, перемещаемых через таможенную границу Таможенного союза, от 25 января 2008 года. Указанный порядок применяется:

– при осуществлении таможенного контроля до выпуска товаров;