Внешнеэкономическая деятельность - Виталий Семенихин

В заключении хотелось бы отметить, что правильное определение момента перехода собственности при импорте товаров позволит избежать ситуации, когда российский импортер несет расходы и риски, не являясь собственником товара. А также не допустить ошибок при отражении на счетах бухгалтерского учета контрактной стоимости товара, курсовых разниц, возникающих в связи с изменением курсов валют по отношению к рублю, транспортных расходов, налога на добавленную стоимость и так далее. Такие ошибки возникают в случаях, когда импортеры включают таможенные платежи, расходы по доставке, другие затраты, связанные с приобретением товара, в фактическую себестоимость товара, право собственности на которые к ним еще не перешло. В итоге это приводит к занижению налогооблагаемой прибыли, а при обнаружении таких ошибок налоговыми органами – к начислению пени и штрафных санкций.

Импорт товаров – первичные документы

Основой ведения бухгалтерского учета является документальное подтверждение любой хозяйственной операции, совершенной организацией. Для отражения в учете операций, связанных с импортом товаров, бухгалтер основывается на первичных документах. В данной статье рассмотрим, как правильно должны быть оформлены первичные документы, чтобы при проверке налоговые и таможенные органы не могли предъявить вам претензии по поводу заполнения и отказать в принятии их к учету.

Импортом товаров в соответствии с пунктом 10 статьи 2 Федерального закона от 8 декабря 2003 года № 164-ФЗ «Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности» является ввоз товара на таможенную территорию Российской Федерации без обязательства об обратном вывозе.

Все хозяйственные операции, проводимые организацией, в том числе и импорт товаров, согласно статье 9 Федерального закона от 21 ноября 1996 года № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» должны оформляться оправдательными документами. Эти документы являются первичными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Первичный бухгалтерский документ – это письменное свидетельство о совершении хозяйственной операции, имеющее юридическую силу и не требующее дальнейших пояснений и детализации.

Первичными документами, отражающими импорт товаров, являются:

– заключенный внешнеэкономический контракт;

– счет иностранного продавца;

– транспортные, экспедиторские, страховые документы (международные авто-, авиа-, железнодорожные накладные, багажные квитанции, коносамент, страховые полисы и сертификаты, другие документы);

– таможенная декларация, подтверждающая пересечение товаром таможенной границы Российской Федерации;

– справки об уплате пошлин, сборов;

– складская документация (накладные, акты приемки, подтверждающие фактическое поступление товаров на склад импортера);

– техническая документация (паспорта машин и оборудования, чертежи, инструкции по монтажу и наладке, спецификации и другая).

Следует обращать внимание на оформление первичных документов, поскольку заполнение некоторых из них имеет особенности. Рассмотрим их.

Внешнеэкономический контракт – юридически обязательное соглашение между двумя или несколькими лицами, в котором определяются действия, подлежащие исполнению с их стороны, и ответственность за выполнение (невыполнение) этих действий. В гражданском праве синоним договора.

По внешнеторговому договору иностранный продавец обязан поставить товары в Российскую Федерацию, а российский покупатель должен принять и оплатить товар по условиям этого контракта. Сделка должна быть совершена в простой письменной форме. Договор считают заключенным, если между сторонами достигнуто соглашение по всем существенным условиям. К их числу относят:

– предмет договора (наименование, количество товара);

– условия, оговоренные в международном соглашении, законе или ином акте как существенные для данного вида контракта;

– стоимость поставляемых товаров, порядок расчетов;

– условия поставки и сроки передачи.

Любой договор должен начинаться с преамбулы и заканчиваться подписями и реквизитами сторон. В преамбуле следует прописать название, место и дату заключения соглашения. Далее идут полные и точные наименования сторон, его заключивших, их организационно-правовая форма и местонахождение. Кроме того, можно указать, когда, где, и кем партнеры зарегистрированы в качестве субъектов хозяйственной деятельности.

Контракт должен быть завизирован именно тем лицом, которое указано в преамбуле. Подпись должна быть читаемой и иметь расшифровку. Реквизиты каждой стороны должны быть читаемые, изложены полностью, без сокращений. Если бумаги составлены на иностранном языке, то необходим перевод на русский язык, который следует заверить в нотариальном порядке.

В контракте обязательно должны быть прописаны наименование, вид, тип, сорт, класс, а также количество поставляемой продукции. Необходимо четко определить валюту цены и платежа, так как они могут не совпадать. Стоимость товара можно установить как за единицу, так и в виде общей суммы по договору. Если же фирма будет постоянно приобретать товары различной номенклатуры в рамках одного договора, то можно указать общую стоимость контракта, а конкретную стоимость за единицу отразить в дополнительных соглашениях. Кроме того, в соглашении следует оговорить все случаи повышения или понижения цены. По общему правилу стоимость определяют по соглашению сторон, однако есть некоторые ограничения, которые могут быть установлены законами тех стран, куда вы поставляете товар.

Также обратите внимание на то, что товарообменные (бартерные) операции включены в перечень сделок, указанных в пункте 2 статьи 40 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ), по которым налоговым органам предоставлено право при осуществлении контроля за полнотой исчисления налогов, проверять правильность применения цен по сделкам.

Если цена, зафиксированная во внешнеторговом бартерном контракте, отличается более чем на 20 процентов от рыночной цены на идентичные (однородные) товары, то на основании пункта 3 статьи 40 НК РФ налоговый орган может вынести мотивированное решение о доначислении налогов и пеней, исходя из рыночных цен на соответствующие товары.

В контракте следует прямо оговорить порядок оплаты импортной продукции. Деньги должны быть перечислены на расчетный счет продавца. Если покупатель планирует оплатить товар со счетов третьих лиц, то это должно быть оговорено в контракте. В случае не указания порядка оплаты импортной продукции дело может дойти до суда, решение которого может быть не в вашу пользу, что подтверждает Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 22 февраля 2005 года по делу №А19-9190/04-50-Ф02-348/05-С1.

Внутренние железнодорожные и товарно-транспортные накладные. Доставка товаров может быть осуществлена железнодорожным или автомобильным транспортом, в этом случае она оформляется внутренними железнодорожными и товарно-транспортными накладными (далее – ТТН).

Правила заполнения транспортной железнодорожной накладной утверждены Приказом Министерства путей сообщения Российской Федерации от 18 июня 2003 года № 39 «Об утверждении Правил заполнения перевозочных документов на перевозку грузов железнодорожным транспортом».

Транспортная железнодорожная накладная состоит из четырех листов:

– лист 1 – оригинал накладной, выдаваемый перевозчиком грузополучателю;

– лист 2 – дорожная ведомость, составляемая в необходимом количестве экземпляров – для перевозчика и участников перевозочного процесса, а также дополнительные экземпляры для входной железнодорожной станции и для выходной железнодорожной станции;

– лист 3 – корешок дорожной ведомости, остающийся у перевозчика;

– лист 4 – квитанция о приеме груза, остающаяся у грузоотправителя.

Для оформления перевозки грузов вагонным способом применяются следующие формы документов: ГУ-27, ГУ-27у-ВЦ, ГУ-29-О, ГУ-29у-ВЦ.

Перевозочные документы могут быть оформлены как в бумажном, так и в электронном виде.

Для учета движения товарно-материальных ценностей и расчета за их перевозки автомобильным транспортом предназначена ТТН формы № 1-Т, которая предусмотрена Постановлением Госкомстата Российской Федерации от 28 ноября 1997 года № 78 «Об утверждении Унифицированных форм первичной учетной документации по учету работы строительных машин и механизмов, работ в автомобильном транспорте».

ТТН состоит из двух разделов:

– товарного, определяющего взаимоотношения грузоотправителей и грузополучателей и служащего для списания товаров у грузоотправителей и принятия их к учету у грузополучателей;

– транспортного, определяющего взаимоотношения грузоотправителей заказчиков автотранспорта с организациями – владельцами автотранспорта, выполнившими перевозку грузов, и служащего для учета транспортной работы и расчетов грузоотправителей или грузополучателей с организациями – владельцами автотранспорта за оказанные им услуги по перевозке грузов.