Внешнеэкономическая деятельность - Виталий Семенихин

При этом поправка, внесенная Законом № 330-ФЗ в подпункт 2.2 пункта 1 статьи 164 НК РФ, вступила в силу «задним числом» – она применяется к правоотношениям, возникшим с 1 января 2011 года. Аналогичные разъяснения приведены в Письме Минфина Российской Федерации от 10 ноября 2011 года № 03-07-15/122.

3. Услуги по организации транспортировки трубопроводным транспортом природного газа, вывозимого за пределы территории Российской Федерации (ввозимого на территорию Российской Федерации), в том числе помещенного под таможенную процедуру таможенного транзита, а также услуг по транспортировке (организации транспортировки) трубопроводным транспортом природного газа, ввозимого на территорию Российской Федерации для переработки на территории Российской Федерации (подпункт 2.3 пункта 1 статьи 164 НК РФ).

Напоминаем, что с 1 октября 2011 года в статью 148 НК РФ введен специальный порядок определения места реализации услуг по организации транспортировки природного газа трубопроводным транспортом, на что указывает подпункт 4.3 пункта 1 статьи 148 НК РФ. Причем его применение распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2011 года, что подтверждает и налоговая служба в своем Письме от 7 сентября 2011 года №ЕД-4-3/[email protected]

В соответствии с подпунктом 4.3 пункта 1 статьи148 НК РФ указанные услуги считаются оказанными в Российской Федерации, только в том случае, если их оказывают российские организации.

При этом под организацией транспортировки природного газа трубопроводным транспортом понимаются услуги, оказываемые собственником магистральных газопроводов на основании отдельного договора, предусматривающего организацию транспортировки природного газа.

4. Услуги, оказываемые организацией по управлению единой национальной (общероссийской) электрической сетью по передаче по единой национальной (общероссийской) электрической сети электрической энергии, поставка которой осуществляется из электроэнергетической системы Российской Федерации в электроэнергетические системы иностранных государств (подпункт 2.4 пункта 1 статьи 164 НК РФ).

С 1 октября 2011 года при реализации указанных услуг для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов налогоплательщик должен представить в налоговые органы следующие документы:

♥ контракт (копию контракта) налогоплательщика с российским лицом на оказание указанных услуг;

♥ копии актов об оказании услуг по передаче электрической энергии и (или) иных документов, подтверждающих передачу электрической энергии, поставка которой осуществляется из электроэнергетической системы Российской Федерации в электроэнергетические системы иностранных государств.

5. Работы (услуги), выполняемые (оказываемые) российскими организациями (за исключением организаций трубопроводного транспорта) в морских, речных портах по перевалке и хранению товаров, перемещаемых через границу Российской Федерации, в товаросопроводительных документах которых указан пункт отправления и (или) пункт назначения, находящийся за пределами территории Российской Федерации (подпункт 2.5 пункта 1 статьи 164 НК РФ).

Таким образом, оказываемые российской организацией в морском порту услуги по хранению товаров, ввозимых на территорию Российской Федерации с территории иностранного государства, как до, так и после их выпуска таможенными органами подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость по ставке в размере 0 процентов. Именно такие разъяснения на этот счет приведены в Письме Минфина Российской Федерации от 27 марта 2012 года № 03-07-08/87.

Для документального подтверждения обоснованности применения нулевой ставки налога на добавленную стоимость при осуществлении указанных работ (услуг), начиная с 1 октября 2011 года, налогоплательщиком в налоговую инспекцию предоставляются:

♥ контракт (копия контракта) налогоплательщика с иностранным или российским лицом на выполнение указанных работ (оказание указанных услуг);

♥ копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов, подтверждающих вывоз товаров за пределы территории Российской Федерации и иных территорий, находящихся под ее юрисдикцией (ввоз товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией), с учетом особенностей, установленных пунктом 3.5 статьи 165 НК РФ.

Обращаем Ваше внимание на то, что в данном случае таможенная декларация в налоговый орган не предоставляется. Аналогичные разъяснения приведены в Письме Минфина Российской Федерации от 30 января 2012 года № 03-07-08/18.

6. Работы (услуги), по переработке товаров, помещенных под таможенную процедуру переработки на таможенной территории (подпункт 2.6 пункта 1 статьи 164 НК РФ).

О том, что указанные работы (услуги) облагаются налогом по ставке 0 %, сказано и в Письме Минфина Российской Федерации от 19 октября 2011 года № 03-07-08/293.

7. Услуги по предоставлению железнодорожного подвижного состава и (или) контейнеров, а также транспортно-экспедиционных услуг, оказываемых российскими организациями или индивидуальными предпринимателями, владеющими железнодорожным подвижным составом и (или) контейнерами на праве собственности или на праве аренды (в том числе финансовой аренды (лизинга), для осуществления перевозки или транспортировки железнодорожным транспортом экспортируемых товаров или продуктов переработки при условии, что пункт отправления и пункт назначения находятся на территории Российской Федерации) (подпункт 2.7 пункта 1 статьи 164 НК РФ).

Положения данного подпункта применяются при условии, что на перевозочных документах проставлены отметки таможенных органов, свидетельствующие о помещении товаров под таможенную процедуру экспорта либо свидетельствующие о помещении вывозимых за пределы территории Российской Федерации продуктов переработки под процедуру таможенного транзита.

8. Работы (услуги), выполняемые (оказываемые) организациями внутреннего водного транспорта, в отношении товаров, вывозимых в таможенной процедуре экспорта при перевозке (транспортировке) товаров в пределах территории Российской Федерации из пункта отправления до пункта выгрузки или перегрузки (перевалки) на морские суда, суда смешанного (река – море) плавания или иные виды транспорта (подпункт 2.8 пункта 1 статьи 164 НК РФ).

Обратите внимание, что в целях применения статьи 164 НК РФ к организациям внутреннего водного транспорта относятся российские организации, осуществляющие судоходство на внутренних водных путях Российской Федерации и иную связанную с судоходством деятельность на внутренних водных путях Российской Федерации, а также с входом во внутренние воды и выходом в территориальное море Российской Федерации.

Понятно, что в связи с расширением состава услуг, облагаемых по нулевой ставке, в статье 165 НК РФ уточнен механизм подтверждения правомерности применения нулевой ставки налога.

Для каждой группы услуг установлены определяющие самостоятельные квалифицирующие признаки, позволяющие отнести разного рода услуги к услугам, облагаемым по налоговой ставке 0 процентов. Кроме того, для каждой группы услуг закреплен отдельный перечень документов для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов. Причем в ряде случаев, к примеру, в отношении международных перевозок, состав пакета подтверждающих документов зависит от того, каким транспортом перевозился товар. Например, если товар вывозится железнодорожным транспортом представляется копия транспортного, товаросопроводительного и (или) иного документа с отметкой таможенного органа, подтверждающей вывоз товара за пределы территории Российской Федерации либо помещение товара под таможенную процедуру, предполагающую убытие товара с таможенной территории Таможенного союза. При вывозе товаров воздушным транспортом, подтверждающими документами будут являться копия грузовой накладной с указанием аэропорта разгрузки (перегрузки), находящегося за пределами таможенной территории Таможенного союза. А при вывозе товаров автомобильным транспортом в налоговую инспекцию нужно представлять копию транспортного, товаросопроводительного и (или) иного документа с отметкой российского таможенного органа, подтверждающей вывоз товара за пределы территории Российской Федерации. В любом случае для всех подгрупп обязательным является представление в налоговый орган следующих документов: контракт (копия контракта), копии транспортных, товаросопроводительных или иных документов, подтверждающих вывоз товаров за пределы территории Российской Федерации. Полная таможенная декларация (ее копия) с отметками российского таможенного органа, производившего таможенное оформление вывоза товаров, представляется только в случае оказания услуг организациями трубопроводного транспорта нефти и нефтепродуктов (подпункт 2.2 пункта 1 статьи 164 НК РФ) или оказываются услуги по организации транспортировки трубопроводным транспортом природного газа, вывозимого за пределы территории Российской Федерации (подпункт 2.3 пункта 1 статьи 164 НК РФ). В подпункте 2.4 пункта 1 статьи 164 НК РФ одними из подтверждающих документов являются копии актов об оказании услуг по передаче электрической энергии и (или) иных документов, подтверждающих передачу электрической энергии, поставка которой осуществляется из электроэнергетической системы Российской Федерации в электроэнергетические системы иностранных государств.