Внешнеэкономическая деятельность - Виталий Семенихин

Импорт может быть осуществлен разными способами:

– по прямому договору российской организации с иностранным поставщиком;

– по договору российской организации с российским посредником;

– по договору российской организации с иностранным посредником.

При ведении бухгалтерского учета импортных операций следует четко определять момент перехода права собственности на импортируемый товар, чтобы вовремя принять его к учету.

Условия, по которым определяется момент перехода права собственности на ввозимый товар, фиксируются во внешнеторговом контракте:

– через указания места и времени перехода права собственности на импортный товар к покупателю;

– через нормы применяемого права, которое регулирует отношения между сторонами внешнеторгового контракта;

– через базисные условия поставки Инкотермс (свод международных правил, признанных по всему миру как толкование наиболее применимых в международной торговле терминов).

Бухгалтерский учет импортных товаров зависит от вида ввозимых ценностей и условий внешнеторгового договора (контракта).

Согласно Положению по бухгалтерскому учету 5/01 «Учет материально-производственных запасов», утвержденным Приказом Минфина Российской Федерации от 9 июня 2001 года № 44н (далее – ПБУ 5/01) в качестве материально-производственных запасов принимаются активы:

– используемые в качестве сырья, материалов и т. п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг);

– предназначенные для продажи;

– используемые для управленческих нужд организации.

Материально-производственные запасы (далее – МПЗ) согласно пункту 5 ПБУ 5/01 принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. В соответствии с пунктом 6 ПБУ 5/01 фактическая себестоимость МПЗ, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов. В фактическую себестоимость МПЗ включаются:

– суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);

– суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением МПЗ;

– таможенные пошлины;

– невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением единицы МПЗ;

– вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены МПЗ;

– затраты по заготовке и доставке МПЗ до места их использования, включая расходы по страхованию. Данные затраты включают, в частности, затраты по содержанию заготовительно-складского подразделения организации; начисленные проценты по кредитам, предоставленным поставщиками (коммерческий кредит); начисленные до принятия к бухгалтерскому учету МПЗ проценты по заемным средствам, если они привлечены для приобретения этих запасов;

– затраты по доведению МПЗ до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях. Данные затраты включают затраты организации по подработке, сортировке, фасовке и улучшению технических характеристик полученных запасов, не связанные с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг;

– иные затраты, непосредственно связанные с приобретением МПЗ.

Не включаются в фактические затраты на приобретение материально-производственных запасов общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением материально-производственных запасов.

Формирование стоимости МПЗ, приобретенных у иностранного поставщика согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина Российской Федерации от 31 октября 2000 года № 94н (далее – План счетов), осуществляется на счетах 10 «Материалы», 41 «Товары».

Стоимость поступивших импортных товаров отражается по дебету счета 41 «Товары» в корреспонденции с кредитом счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Расчеты с поставщиками в иностранной валюте» независимо от того, когда получены расчетные и товаросопроводительные документы от иностранных поставщиков.

Материально-производственные запасы, поступившие в организацию, на которые отсутствуют расчетные документы (счет, платежное требование, платежное требование-поручение или другие документы, принятые для расчетов с поставщиком) считаются неотфактурованными поставками. Такое определение дано в пункте 36 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных Приказом Минфина Российской Федерации от 28 декабря 2001 года № 119н.

Импортные товары, отгруженные в адрес организации через порт страны, пограничную станцию или пункт перевалки за границей и не прибывшие в пункт назначения до конца отчетного периода, приходуются на основании извещений иностранных поставщиков об отгрузке товара в адрес организации – импортера. В результате этого делается проводка дебет счета 41 «Товары», субсчет «Импортные товары в пути за границей», кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Расчеты с поставщиками в иностранной валюте».

Импортные товары, прибывшие на входные пограничные станции страны и не отправленные до конца отчетного периода, приходуются по дебету счета 41 «Товары», субсчет «Импортные товары в портах и на складах Российской Федерации» и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Расчеты с поставщиками в иностранной валюте».

Отгруженные иностранными поставщиками товары по железнодорожным, авто– и авианакладным международного прямого сообщения в учете отражаются по дебету счета 41 «Товары», субсчет «Импортные товары по прямым поставкам» в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Расчеты с поставщиками в иностранной валюте».

Для обобщения информации о заготовлении и приобретении МПЗ может также использоваться счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей». В этом случае все расходы по заготовке и доставке МПЗ, включаемые в их фактическую себестоимость, будут собираться по дебету счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», сформированная фактическая себестоимость товаров будет списываться в дебет счета 41 «Товары», счета 10 «Материалы».

В целях обеспечения контроля за движением МПЗ, приобретенных по импортному контракту организациями – импортерами ведется синтетический учет таких товаров. Так, например, к счету 41 «Товары» организациями-импортерами могут быть открыты следующие субсчета:

– «Импортные товары в пути за границей»;

– «Импортные товары на складах за границей»;

– «Импортные товары в портах и на складах Российской Федерации»;

– «Импортные товары по прямым поставкам»;

– «Товары импортные в пути в Российскую Федерацию».

При импорте активов, подлежащих учету в качестве основных средств бухгалтерский учет таких активов следует вести согласно Положению по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01», утвержденному Приказом Минфина Российской Федерации от 30 марта 2001 года № 26н (далее – ПБУ 6/01).

Согласно пункту 7 ПБУ 6/01 основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, согласно пункту 8 ПБУ 6/01 признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов, за исключением случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации.

Фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление основных средств являются:

– суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу), а также суммы, уплачиваемые за доставку объекта и приведение его в состояние, пригодное для использования;

– суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам;

– суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;

– таможенные пошлины и таможенные сборы;

– невозмещаемые налоги, государственная пошлина, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств;

– вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств;

– иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств.

Не включаются в фактические затраты на приобретение, сооружение или изготовление основных средств общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением, сооружением или изготовлением основных средств.