Споры с налоговыми органами и органами государственных внебюджетных фондов в новых условиях налогового администрирования. Практические рекомендации - Александр Борисов

Согласно ч. 4 указанной статьи о принятом решении в течение трех дней со дня его принятия сообщается в письменной форме лицу, подавшему жалобу.

При этом необходимо иметь в виду, что в приведенные положения с 1 января 2011 г. Федеральным законом от 27 июля 2010 г. № 227-ФЗ[85] внесены изменения, связанные с принятием Федерального закона от 27 июля 2010 г. № 210-ФЗ «Об организации предоставления государственных и муниципальных услуг»[86]. Причем в часть первую НК РФ подобные изменения не внесены (возможно, такие изменения следует ожидать).

Так, полностью в новой редакции изложена ч. 1 ст. 55 Закона 2009 г. № 212-ФЗ о страховых взносах. Согласно данной редакции жалоба на акт органа контроля за уплатой страховых взносов, действия (бездействие) его должностного лица подается в письменной форме или в форме электронного документа в вышестоящий орган контроля за уплатой страховых взносов или вышестоящему должностному лицу этого органа; при подаче жалобы в форме электронного документа могут использоваться информационно-телекоммуникационные сети общего пользования, в том числе Интернет, включая единый портал государственных и муниципальных услуг; при приложении к жалобе подтверждающих документов данные документы также могут быть оформлены в форме электронных документов; при подаче жалобы в форме электронного документа обеспечивается представление заявителю электронного документа, подтверждающего прием жалобы к рассмотрению.

В часть 4 ст. 55 Закона 2009 г. № 212-ФЗ о страховых взносах внесено дополнение, в соответствии с которым лицо, подавшее жалобу в вышестоящий орган контроля за уплатой страховых взносов (вышестоящему должностному лицу), до принятия решения по этой жалобе может ее отозвать на основании не только письменного заявления, но и заявления в форме электронного документа.

Статья 56 Закона 2009 г. № 212-ФЗ дополнена ч. 5, предусматривающей, что в случае, если жалоба была подана в форме электронного документа, решение в отношении жалобы также готовится в форме электронного документа и направляется лицу, подавшему жалобу, с использованием информационно-телекоммуникационных сетей общего пользования, в том числе Интернет, включая единый портал государственных и муниципальных услуг, способом, обеспечивающим подтверждение получения решения.

В части 3 ст. 40 Закона 2009 г. № 212-ФЗ о страховых взносах установлено, что привлечение к административной ответственности за нарушение законодательства РФ о страховых взносах осуществляется в соответствии с КоАП РФ. Данная норма закреплена подобно тому, как в п. 2 ст. 10 части первой НК РФ предусмотрено, что производство по делам о нарушениях законодательства о налогах и сборах, содержащих признаки административного правонарушения или преступления, ведется в порядке, установленном соответственно законодательством РФ об административных правонарушениях и уголовно-процессуальным законодательством РФ.

Как упоминалось выше, согласно разъяснению, данному в п. 2 Постановления Пленума ВАС РФ от 27 января 2003 г. № 2, административными правонарушениями в области налогов и сборов являются административные правонарушения, предусмотренные ст. 15.3– 15.9 и 15.11 КоАПРФ. Законом 2009 г. № 213-Ф3 вуказанные статьи внесены изменения, в результате которых из них исключено указание на органы государственных внебюджетных фондов и эти статьи не могут применяться при нарушении законодательства РФ о страховых взносах. При этом Законом 2009 г. № 213-Ф3 в КоАП РФ включены нормы об административной ответственности за нарушения законодательства РФ о страховых взносах, в том числе введена ч. 2 ст. 15.10, а также введены ст. 15.32–15.34 (см. гл. 3 настоящей книги).

Законом 2009 г. № 213-Ф3 также внесены изменения в ст. 23.1 КоАП РФ, в результате которых рассмотрение дел об административных правонарушениях, предусмотренных ст. 15.32 и 15.33, отнесено к полномочиям судей.

При этом из положений ч. 3 ст. 23.1 данного Кодекса следует, что: дела об указанных административных правонарушениях, совершенных военнослужащими и гражданами, призванными на военные сборы, рассматриваются судьями гарнизонных военных судов;

дела об указанных административных правонарушениях, производство по которым осуществляется в форме административного расследования, рассматриваются судьями районных судов;

в остальных случаях дела об указанных административных правонарушениях рассматриваются мировыми судьями.

Рассмотрение дел о таких административных правонарушениях судьями арбитражных судов не предусмотрено.

Соответственно, на практике в подавляющем числе случаев дела об административных правонарушениях, предусмотренных ст. 15.32 и 15.33, должны поступать на рассмотрение к мировым судьям. В связи с этим представляется целесообразным учитывать вышеуказанное в отношении административных правонарушений в области налогов и сборов.

Здесь же следует отметить, что из изменений, внесенных Законом 2009 г. № 213-Ф3 в КоАП РФ, не представляется возможным понять, к чьей компетенции отнесено рассмотрение дел об административных правонарушениях, предусмотренных ч. 2 ст. 15.10 данного Кодекса. Невозможно это понять и из действующей редакции КоАП РФ, поскольку соответствующие изменения так и не были внесены.

Не менее интересная ситуация сложилась по вопросу о том, к чьей компетенции относится составление протоколов об административных правонарушениях, предусмотренных ч. 2 ст. 15.10, ст. 15.32 и 15.33 КоАП РФ. Дело в том, что Законом 2009 г. № 213-Ф3 было внесено изменение в ч. 5 ст. 28.3 данного Кодекса, в результате которого установлено, что протоколы об указанных административных правонарушениях вправе составлять должностные лица государственных внебюджетных фондов. Однако в соответствии с Федеральным законом от 28 декабря 2009 г. № 380-Ф3[87] ч. 5 ст. 28.3 КоАП РФ изложена полностью в новой редакции, в п. 4 которой воспроизведено положение, которое содержалось в данной норме до внесения Законом 2009 г. № 213-Ф3 изменений. В результате на текущий момент в КоАП РФ вообще отсутствуют положения, наделяющие кого-либо полномочиями по составлению протоколов об административных правонарушениях, предусмотренных ч. 2 ст. 15.10, ст. 15.32 и 15.33 данного Кодекса.

Рано или поздно соответствующие изменения в КоАП РФ будут внесены, но до издания таких изменений административные правонарушения, предусмотренные ч. 2 ст. 15.10, ст. 15.32 и 15.33 данного Кодекса, фиксировать попросту некому. Необходимо упомянуть, что Перечень должностных лиц Пенсионного фонда Российской Федерации, уполномоченных составлять протоколы об административных правонарушениях, утвержден постановлением Правления ПФР от 28 октября 2002 г. № 126п[88], а Перечень должностных лиц Фонда социального страхования Российской Федерации, уполномоченных составлять протоколы об административных правонарушениях, утвержден приказом ФСС России от 31 декабря 2002 г. № 240 «Об организации работы исполнительных органов Фонда социального страхования Российской Федерации по реализации положений Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях»[89].

В части 4 ст. 40 Закона 2009 г. № 212-ФЗ о страховых взносах установлено, что привлечение организации к ответственности за нарушение законодательства РФ о страховых взносах не освобождает ее должностных лиц при наличии соответствующих оснований от административной или иной ответственности, предусмотренной законодательством РФ. Данная норма закреплена аналогично тому, как в п. 4 ст. 108 НК РФ указано, что привлечение организации к ответственности за совершение налогового правонарушения не освобождает ее должностных лиц при наличии соответствующих оснований от административной, уголовной или иной ответственности, предусмотренной законами РФ. Соответственно, при применении ч. 4 ст. 40 Закона 2009 г. № 212-ФЗ о страховых взносах возможно и допустимо обращаться к практике применения п. 4 ст. 108 НК РФ (см. выше).

Закон 1998 г. № 125-ФЗ о социальном страховании, устанавливая ответственность за нарушение его положений в части уплаты страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, не содержит норм, регламентирующих производство по делам о таких правонарушениях. Лишь в п. 6 ст. 22.1 названного Закона (статья введена Федеральным законом от 22 апреля 2003 г. № 47-ФЗ[90]) определен порядок принудительного взыскания со страхователя недоимки и пеней за счет денежных средств и иного имущества страхователя.

Соответствующее регулирование содержится в упомянутых выше Методических указаниях о порядке назначения, проведения документальных выездных проверок страхователей по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний и принятия мер по их результатам, утв. постановлением ФСС России от 7 апреля 2008 г. № 82, и Методических указаниях по проведению камеральных проверок страхователей по обязательному социальному страхованию и обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утв. постановлением ФСС России от 21 мая 2008 г. № 110. В связи с этим следует лишь отметить, что названные документы содержат регламентацию, аналогичную закрепленной в части первой НК РФ, но не учитывающую внесенных в данный Кодекс изменений.