Финансовое право - В. Яговкина

Содержание налоговых правоотношений составляют права и обязанности их субъектов.

Налоговые правоотношения, как и любые иные правоотношения, обладают материальным и юридическим содержанием. Материальное содержание – это те фактические общественные отношения, которые урегулированы нормами налогового права. Юридическое содержание правоотношения – это субъективные права и юридические обязанности субъектов правоотношения.

Субъективное право – это право обладать определенными полномочиями, например полномочиями по проведению мероприятий налогового контроля. Юридическая обязанность – это предусмотренная нормами налогового права мера должного поведения участника налогового правоотношения. В отличие от субъективного права отказаться от исполнения юридической обязанности нельзя. Отказ от исполнения юридической обязанности является основанием для юридической ответственности. Например, непредоставление налогоплательщиком в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета влечет наложение ответственности, согласно ст. 119 НК РФ.

В силу положений ст. 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога и сбора. Налоговый орган обязан осуществить контроль за своевременным и полным поступлением от налогоплательщика в бюджетную систему Российской Федерации налогов и сборов (п. 1 ст. 30 НК РФ). Содержание налогового правоотношения формируется на основе действия юридических норм, волеизъявления его участников, правоприменительной практики. Большинство налоговых правоотношений возникает, изменяется и прекращается в связи с действием налогово-правовых норм.

16.2. Виды налоговых правоотношений

Налоговые правоотношения разнообразны и многоплановы. Они могут быть классифицированы по различным критериям (основаниям). Так, например, можно выделить материальные правоотношения, которые непосредственно выражают содержание налогово-правового регулирования – например, статус участников налоговых правоотношений, а также правоотношения процессуальные, касающиеся различного рода процедур в налоговой сфере.

Материальные правоотношения регулируют содержательную сторону реальных общественных отношений, служат выражением юридических прав и обязанностей их участников.

Процессуальные отношения всегда являются производными от материальных. Их основное предназначение – определение юридических способов охраны, защиты и восстановления нарушенных прав и законных интересов. Процессуальные отношения предусматривают процедуры налогового контроля, процессуальные права и обязанности участников налоговых правоотношений, процедуры рассмотрения налоговых споров и привлечения к ответственности.

Среди налоговых правоотношений выделяют: регулятивные и охранительные. Регулятивные возникают, изменяются и прекращаются в соответствии с действием регулятивных норм. Например, объектом регулирования являются отношения по установлению, введению и взиманию налогов и сборов в Российской Федерации.

Регулятивные правоотношения служат средством упорядочения, закрепления и развития общественных отношений имущественного характера, связанных с формированием денежных фондов.

В свою очередь, регулятивные правоотношения подразделяют на абсолютные и относительные. Абсолютные отношения в налоговом праве – это отношения, налагающие обязанности. Они исходят от государства и направлены в первую очередь на налогоплательщиков. Управомоченным лицом в абсолютных налоговых правоотношениях выступает государство или муниципальное образование.

Охранительные правоотношения возникают на основе охранительных правовых норм. Это отношения, возникающие в процессе:

• осуществления налогового контроля;

• обжалования актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц;

• применения мер ответственности за совершение налогового правонарушения.

Охранительные правоотношения возникают на основе не только норм налогового права, но и правоприменительных актов. В рамках охранительных правоотношений осуществляется охранительная функция налогового права во всех ее разновидностях – карательной, компенсационной, правовосстановительной и др. [73] .

Пленум Высшего Арбитражного Суда РФ в п. 1 постановления от 28 февраля 2001 г. № 5 «О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации» разъяснил: «При решении вопроса о применении к спорным правоотношениям положений части первой НК РФ судам необходимо исходить из того, что круг отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, определен в ч. 1 ст. 2 НК РФ. В связи с этим часть первая НК РФ не подлежит применению к иным правоотношениям с участием налоговых органов, не связанным с установлением, введением и взиманием налогов и сборов в Российской Федерации, осуществлением налогового контроля, обжалованием актов налоговых органов (действий, бездействия их должностных лиц), принятых (осуществленных) в рамках налогового контроля, привлечением к ответственности за совершение налоговых правонарушений».

Охранительные правоотношения направлены на реализацию разнообразных средств и способов государственной защиты и принуждения в налоговом праве.

Налоговые правоотношения можно классифицировать по действию во времени и пространстве, по кругу лиц. По характеру и способам взаимоотношения участников налоговые правоотношения можно классифицировать на: вертикальные и горизонтальные; односторонние и многосторонние. По структуре – на простые и сложные; по объекту – на имущественные и неимущественные. Могут быть и иные основания классификации.

16.3. Участники налоговых правоотношений

Участники налоговых правоотношений — это лица, имеющие определенные субъективные права и юридические обязанности, которые определяют статус этих лиц в налоговых правоотношениях.

Налоговый кодекс РФ (ст. 9) устанавливает четыре категории участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах. Участниками указанных отношений являются:

1) организации и физические лица, признаваемые в соответствии с Налоговым кодексом РФ налогоплательщиками или плательщиками сборов;

2) организации и физические лица, признаваемые в соответствии с НК РФ налоговыми агентами;

3) налоговые органы (федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов, и его территориальные органы);