Финансовое право - В. Яговкина

• приостанавливать операции по счетам налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента в банках и налагать арест на имущество налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента в порядке, предусмотренном НК РФ;

• осматривать любые используемые налогоплательщиком для извлечения дохода либо связанные с содержанием объектов налогообложения независимо от места их нахождения производственные, складские, торговые и иные помещения и территории, проводить инвентаризацию принадлежащего налогоплательщику имущества; [80]

• определять суммы налогов, подлежащие уплате налогоплательщиками в бюджетную систему Российской Федерации, расчетным путем на основании имеющейся у них информации о налогоплательщике, в случаях непредставления в течение более двух месяцев налоговому органу необходимых для расчета налогов документов, отсутствия учета доходов и расходов, учета объектов налогообложения или ведения учета с нарушением установленного порядка, приведшего к невозможности исчислить налоги;

• требовать устранения выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах и контролировать выполнение указанных требований;

• взыскивать недоимки, а также пени, проценты и штрафы;

• предъявлять в суды общей юрисдикции или арбитражные суды иски: о взыскании недоимки, пеней, штрафов, о возмещении ущерба, о досрочном расторжении договора об инвестиционном налоговом кредите и в иных случаях.

Согласно ст. 32 НК РФ налоговые органы обязаны:

• соблюдать законодательство о налогах и сборах;

• осуществлять контроль за соблюдением законодательства о налогах и сборах;

• вести учет организаций и физических лиц;

• бесплатно информировать (в том числе в письменной форме) налогоплательщиков о действующих налогах и сборах, законодательстве о налогах и сборах, порядке исчисления и уплаты налогов и сборов, правах и обязанностях налогоплательщиков, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц, а также предоставлять формы налоговой отчетности и разъяснять порядок их заполнения;

• осуществлять возврат или зачет излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налогов, пеней и штрафов;

• соблюдать налоговую тайну;

• направлять налогоплательщику или налоговому агенту копии акта налоговой проверки и решения налогового органа, а также в случаях, предусмотренных НК РФ, налоговое уведомление и требование об уплате налога и сбора;

• осуществлять по заявлению налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента совместную сверку сумм уплаченных налогов, сборов, пеней и штрафов;

и другое.

Должностные лица налоговых органов обязаны (ст. 33 НК РФ):

• действовать в строгом соответствии с НК РФ и иными федеральными законами;

• реализовывать в пределах своей компетенции права и обязанности налоговых органов;

• корректно и внимательно относиться к налогоплательщикам, их представителям и иным участникам налоговых правоотношений, не унижать их честь и достоинство.

Полномочия таможенных органов и обязанности их должностных лиц в области налогообложения и сборов закреплены в ст. 34 НК РФ. Таможенные органы пользуются правами и несут обязанности налоговых органов по взиманию налогов при перемещении товаров через таможенную границу Российской Федерации в соответствии с таможенным законодательством, НК РФ, иными федеральными законами о налогах, а также иными федеральными законами.

Следует отметить, что таможенные правоотношения являются комплексными и регулируются нормами различной отраслевой природы. При этом нормы налогового законодательства выступают общими, а таможенного права – специальными. Поэтому налоговые нормы регулируют правоотношения с участием таможенных органов в особо оговоренных случаях, а при одновременном регулировании того или иного вопроса приоритет имеют нормы таможенного законодательства.

Поскольку круг отношений, входящих в предмет налогового права, довольно-таки широк, то этот круг отношений требует привлечения и участия иных лиц, прямо не названных в ст. 9 НК РФ, но наделенных соответствующими правами и обязанностями, а в отдельных случаях и несущими налоговую ответственность за неисполнение обязанностей, закрепленных в соответствующих нормах Налогового кодекса РФ. Государство, регулируя отношения в области налогов и сборов, определяет этот круг субъектов налогового права.

Субъектом налогового правоотношения , как отмечалось ранее, является лицо, названное налоговым законодательством в качестве участвующего в налоговых правоотношениях или содействующего налоговому администрированию.

На основании анализа действующего законодательства о налогах и сборах можно предложить следующую укрупненную классификацию субъектов [81] налогового права:

• публичные субъекты;

• органы власти;

• организации;

• физические лица.

Названные субъекты налогового права при определенных условиях становятся участниками налоговых правоотношений, т. е. лицами, имеющими определенные субъективные права и юридические обязанности, которые определяют статус этих лиц в налоговых правоотношениях. Именно публичные субъекты, а не органы власти являются управомоченной стороной в налоговых правоотношениях, возникающих в связи с уплатой налогов.

Ю.А. Крохина отмечает: «Наличие непосредственного имущественного интереса относительно вступления в налоговые отношения позволяет объединить частных и публичных субъектов в одну группу – субъекты, имеющие непосредственный собственный имущественный интерес в налоговых отношениях» [82] . Указанная группа субъектов, по ее мнению, обладает атрибутивным (обязательным) характером, поскольку их наличие является обязательным условием возникновения налоговых правоотношениий.

Финансовые органы прямо не названы законодателем в числе участников налоговых правоотношений. Тем не менее в ст. 34.2 НК РФ законодатель раскрывает полномочия финансовых органов в области налогов и сборов.

Министерство финансов РФ (Минфин России) осуществляет функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере бюджетной, налоговой, страховой, валютной, банковской деятельности, государственного долга, аудиторской деятельности, бухгалтерского учета и отчетности, производства, переработки и обращения драгоценных металлов и драгоценных камней, таможенных платежей, определения таможенной стоимости товаров и транспортных средств, инвестирования средств для финансирования накопительной части трудовой пенсии, организации и проведения лотерей, производства и оборота защищенной полиграфической продукции, финансового обеспечения государственной службы, противодействия легализации доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма.