Финансовое право - В. Яговкина

Вторая группа источников налогового права: нормативные правовые акты (подзаконные акты) исполнительных органов власти Российской Федерации. Согласно п. 1 ст. 4 НК РФ Правительство РФ, федеральные органы исполнительной власти, уполномоченные осуществлять функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере налогов и сборов и в области таможенного дела, органы исполнительной власти субъектов РФ, исполнительные органы местного самоуправления в предусмотренных законодательством о налогах и сборах случаях в пределах своей компетенции издают нормативные правовые акты по вопросам, связанным с налогообложением и со сборами, которые не могут изменять или дополнять законодательство о налогах и сборах.

Федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным осуществлять функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере налогов и сборов, является Министерство финансов РФ. Минфин России осуществляет свою деятельность в соответствии с Положением о Министерстве финансов РФ, утвержденным постановлением Правительства РФ от 30 июня 2004 г. № 329. Минфин России координирует деятельность находящейся в его ведении Федеральной налоговой службы.

К числу подзаконных нормативных правовых актов, относящихся к источникам налогового права, можно отнести: указы Президента РФ; акты федеральных органов исполнительной власти Российской Федерации, а также акты органов исполнительной власти субъектов РФ и акты исполнительных органов местного самоуправления. Наряду с Правительством РФ на федеральном уровне только Минфин России и Минэкономразвития России вправе издавать нормативные правовые акты по вопросам налогообложения и сборов.

Особо следует отметить, что акты, издаваемые органами исполнительной власти по вопросам, связанным с налогообложением и со сборами, не могут изменять или дополнять законодательство о налогах и сборах. Нормативные правовые акты исполнительных органов власти могут устанавливать правовые нормы (правила поведения), обязательные для неопределенного круга лиц, рассчитанные на неоднократное применение, только в том случае, когда эти акты воспроизводят волю законодателя, выраженную в актах законодательства о налогах и сборах.

Третья группа источников налогового права – акты судов высших инстанций. По мнению Н.С. Бондаря, конституционные начала налогового права предопределяются самой природой налоговых отношений [50] . Основная цель Конституционного Суда РФ – защита основ конституционного строя, основных прав и свобод человека и гражданина, обеспечение верховенства и прямого действия Конституции РФ на всей территории Российской Федерации (ст. 3 Федерального закона «О Конституционном Суде Российской Федерации»). Являясь судебным органом конституционного контроля, Конституционный Суд РФ в реальных жизненных обстоятельствах, самостоятельно и независимо осуществляя судебную власть посредством конституционного судопроизводства, нередко выступает позитивным законодателем, формулируя правовые позиции нормативного характера, имеющие общеобязательный характер. Тем не менее к источникам налогового права можно отнести не все решения Конституционного Суда РФ, а только те постановления и определения, которые вынесены по итогам рассмотрения и проверки конституционности нормативных правовых актов, содержащих нормы налогового права, а также те, в которых приводится толкование положений Конституции РФ, имеющих значение для уяснения смысла отдельных норм и институтов налогового права.

Действующее законодательство Российской Федерации закрепляет за Высшим Арбитражным Судом РФ (ВАС РФ) и Верховным Судом РФ (ВС РФ) право обобщать судебную практику и давать разъяснения по вопросам судебной практики [51] . Давая такие разъяснения, ВАС РФ и ВС РФ конкретизируют положения законодательства о налогах и сборах, восполняя пробелы правового регулирования, тем самым фактически осуществляют толкование норм налогового права. Сформулированные в результате нормативного толкования судом правила обладают всеми признаками правовой нормы и являются общеобязательными для применения всех участников налоговых правоотношений [52] .

Рассматривая конкретное дело, судебные инстанции истолковывают норму права применительно к конкретному спору, и зачастую подобное толкование порождает новое понимание воли законодателя, направленной на регулирование общественных отношений. Российская правовая система испытывает все более активное влияние решений, выносимых Европейским Судом по правам человека, на решения, выносимые ВС РФ и ВАС РФ.

Источники налогового права обладают следующими общими характерными признаками:

• имеют формальную определенность и нормативное закрепление;

• общеобязательны по всей территории Российской Федерации;

• обладают иерархической зависимостью;

• регулируют общественные отношения, составляющие предмет налогового права;

• могут быть приняты только специально уполномоченными на то органами в пределах своей компетенции;

• не могут противоречить Налоговому кодексу РФ;

• обеспечены мерами государственного принуждения.

15.3. Принципы налогообложения

Понятие «принцип» имеет латинское происхождение и в переводе на русский язык означает «основа», «начало». Принципы отражают закономерности развития общества и государства, объективно сложившиеся общественные отношения. Принципы, складываясь в определенных общественных отношениях, развиваются и совершенствуются вместе с развитием общества, государства и права. Как правило, они формируются в одной или нескольких взаимосвязанных нормах и закреплены в нормативноправовых актах различной юридической силы [53] .

Финансовая деятельность государства основана на принципах, закрепленных в Конституции РФ, Бюджетном кодексе РФ, и детализирована в части первой Налогового кодекса РФ. Основные принципы налогообложения и сборов развивают более общие конституционные начала и являются их логическим продолжением [54] .

Законы о налогах, как и любые другие законы, не свободны от того, чтобы их смысл, содержание и применение оценивались сквозь призму прав и свобод человека и гражданина. Конституционные начала специфическим образом преломляются в финансовой сфере и обусловливают принципы налогообложения [55] .

Общие принципы налогообложения закреплены в ст. 3 НК РФ «Основные начала законодательства о налогах и сборах». При этом категория «общие принципы налогообложения» используется законодателем в широком и узком смысле. Из общеотраслевого принципа формально-юридического равенства вытекает принцип всеобщности и равенства налогообложения. «Законодательство о налогах и сборах основывается на признании всеобщности и равенства налогообложения» (п. 1 ст. 3 НК РФ).