Внешнеэкономическая деятельность - Виталий Семенихин

Пример (цифры условные).

ОАО «Балтика» импортирует из Америки товары, их стоимость составляет 10 000 долларов США. Условия поставки товаров – CIF Сан-Франциско. Товары были доставлены на борт 2 июня 2011 года. Таможенная декларация была подана 10 июня 2011 года. Ставка таможенной пошлины составляет 10 %. Товары не облагаются акцизами и облагаются НДС по ставке 18 %. Задолженность перед иностранным поставщиком погашена 15 июня 2011 года. Сбор за таможенное оформление составляет 1000 рублей.

Учетной политикой ОАО «Балтика» определено, что фактические расходы на приобретение товаров, транспортные расходы и таможенные пошлины отражаются на счете 41 «Товары».

Официальный курс доллара США составил:

– на 2 июня 2011 года – 34,60 руб./долл.;

– на 10 июня 2011 года – 34,50 руб./долл.;

– на 15 июня 2011 года – 34,80 руб./долл.

Так как условия поставки товаров CIF Сан-Франциско, товары переходят в собственность покупателя в момент фактического перехода товаров через поручни судна в указанном порту отгрузки (2 июня 2011 года). Рабочим планом счетов организации предусмотрено, что к счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» открыты следующие субсчета:

– 76-1 «Расчеты по таможенным пошлинам»;

– 76-2 «Расчеты по таможенным сборам».

В бухгалтерском учете ОАО «Балтика» будут сформированы следующие записи:

2 июня 2011 года:

Дебет счета 41 «Товары» Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – 346000 рублей (10 000 долл. x 34,60 руб./долл.) – отражена стоимость товаров, находящихся в пути, на основании полученной накладной;

10 июня 2011 года:

Дебет счета 41 «Товары» Кредит счета 76-1 «Расчеты по таможенным пошлинам» – 34 500 рублей (10 000 долл. x 34,50 руб./долл. x 10 %) – отражена сумма таможенной пошлины;

Дебет счета 41 «Товары» Кредит счета 76-2 «Расчеты по таможенным сборам» – 1000 рублей – отражена сумма сбора за таможенное оформление;

Дебет счета 19 «НДС по приобретенным ценностям» Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС» – 68 310 рублей ((10 000 долл. + 1000 долл.) x 34,50 руб./долл. x 18 %)) – отражена сумма НДС, уплаченная на таможне;

Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС» Кредит счета 51 «Расчетные счета» – 68 310 рублей – уплачен НДС на таможне;

Дебет счета 76 -2 «Расчеты по таможенным сборам» Кредит счета 51 «Расчетные счета» – 1000 рублей – перечислен таможенный сбор;

Дебет счета 76 – 1 «Расчеты по таможенным пошлинам» Кредит счета 51 «Расчетные счета» – 34 500 рублей – перечислена таможенная пошлина;

Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС» Кредит счета 19 «НДС по приобретенным ценностям» – 68 310 рублей – принят к вычету НДС, уплаченный на таможне и относящийся к принятым на учет импортным товарам;

15 июня 2011 года:

Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кредит счета 52 «Валютные счета» – 348 000 рублей (10 000 долл. x 34,80 руб./долл.) – погашена задолженность перед иностранным поставщиком;

Дебет счета 91-2 «Прочие расходы» Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – 2000 рублей (346 000 руб. – 348 000 руб.) – отражена отрицательная курсовая разница по расчетам с иностранным поставщиком.

Итоговый сквозной пример для документооборота, бухучета, налогообложения прибыли и НДС при импорте товаров, при наличии аванса, отчетных периодов

В современных условиях внешнеэкономическая деятельность является важной составляющей, формирующей структуру, динамику и устойчивость национальной экономики. Одним из направлений такой деятельности является импорт товара. В данной статье рассмотрим: как отражаются на счетах бухгалтерского учета импортные товары, как принять к учету активы, стоимость которых выражена в иностранной валюте, а также особенности налогообложения операций связанных с импортом товаров.

Правовые основы совершения валютных операций между участниками хозяйственной деятельности регулируются положениями Федерального закона от 10 декабря 2003 года № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле» (далее – Закон № 173-ФЗ). В соответствии с положениями статьи 9 Закона № 173-ФЗ валютные операции между резидентами Российской Федерации запрещены, за исключением некоторых хозяйственных операций, к которым, в частности, относится направление в заграничную командировку сотрудника, а также совершение операций через посредника.

Таким образом, если российская организация приобретает товары за иностранную валюту, то речь идет о сделке между резидентом и нерезидентом.

Согласно пункту 10 статьи 2 Федерального закона от 8 декабря 2003 года № 164-ФЗ «Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности» импорт товара – это ввоз товара на таможенную территорию Российской Федерации без обязательства об обратном вывозе.

Чтобы импортировать товары, нужно оформить ряд документов. В частности такими документами являются:

♦ внешнеэкономический контракт;

♦ таможенная декларация;

♦ международные авто-, авиа-, железнодорожные накладные, коносамент, страховые полисы;

♦ паспорт сделки;

♦ лицензии, квоты и сертификаты (при необходимости) и другие документы.

Рассмотрим подробнее некоторые из вышеперечисленных документов.

Внешнеэкономический контракт – юридически обязательное соглашение между двумя или несколькими лицами, в котором определяются действия, подлежащие исполнению с их стороны, и ответственность за выполнение (невыполнение) этих действий. В гражданском праве синоним договора.

По внешнеэкономическому контракту иностранный продавец обязан поставить товары, а российский покупатель должен принять и оплатить товар по условиям этого контракта. Сделка должна быть совершена в простой письменной форме. Договор считают заключенным, если между сторонами достигнуто соглашение по всем существенным условиям. К их числу относят:

♦ предмет договора (наименование, количество товара);

♦ условия, оговоренные в международном соглашении, законе или ином акте как существенные для данного вида контракта;

♦ стоимость поставляемых товаров, порядок расчетов;

♦ условия поставки и сроки передачи.

Таможенная декларация (далее – ДТ) в соответствии с подпунктом 24 пункта 1 статьи 4 Таможенного кодекса Таможенного Союза (далее – ТК тс) – это документ по установленной форме, в котором указываются сведения, необходимые для представления в таможенный орган.

ДТ представляет собой унифицированный документ, который служит для получения всех необходимых сведений о товаре и внешнеторговой операции, которая совершается с иностранными контрагентами, а также для подтверждения законности ввоза и вывоза товара органами таможенного контроля.

Следует обратить внимание, что с 1 июля 2011 года вступило в силу Решение комиссии таможенного союза от 20 мая 2010 года № 257 «Об инструкциях по заполнению таможенных деклараций и формах таможенных деклараций».

В одной ДТ декларируются сведения о товарах, содержащихся в одной товарной группе при ввозе товаров на единую таможенную территорию от одного и того же отправителя в адрес одного и того же получателя находящегося за пределами таможенной территории в рамках одного документа подтверждающего совершение внешнеэкономической сделки.

ДТ состоит из листов формата А4 – основного (ДТ1) и как дополнение к нему добавочных (ДТ2), если в одной ДТ декларируются несколько товаров.

На листе ДТ1 указываются сведения об одном товаре.

На листе ДТ2 могут быть указаны сведения о трех товарах.

Порядок заполнения граф основного листа аналогичен порядку заполнения добавочных листов, если должностному лицу не хватает места для дополнительных сведений или служебных отметок, то они указываются на оборотной стороне ДТ или на дополнительных листах формата А4, при этом в соответствующей графе производятся записи: «см. доп. № __ на ___ л.», которые не вносятся в электронную копию ДТ. Каждое изменение или дополнение заверяются подписью уполномоченного лица, с проставлением оттиска печати. В случае если вносимые изменения делают ДТ неразборчивой и трудночитаемой, то используется корректировка декларации (КДТ1) и при необходимости, дополнительные листы к ней (КДТ2) Все эти изменения или исправления становятся неотъемлемой частью ДТ с которой они подаются.

Паспорт сделки (далее – ПС) оформляется на валютные операции между резидентом и нерезидентом, заключающиеся в осуществлении расчетов и переводов через счета резидента, открытые в уполномоченных банках, а также через счета в банке-нерезиденте в случаях, установленных актами валютного законодательства Российской Федерации или актами органов валютного регулирования.

Единые правила оформления резидентами в уполномоченных банках ПС при осуществлении валютных операций между резидентами и нерезидентами устанавливает Центральный банк Российской Федерации (далее – ЦБ РФ) что установлено статьей 20 «Паспорт сделки» Закона № 173-ФЗ.