Защита активов и страхование: Что предлагает Швейцария - Марио Мата

• смена бенефициария;

• отказ от прав или аннулирование полиса;

• передача прав по полису или отмена такой передачи;

• оформление залога под полис или получение от страховщика займа, обеспеченного выкупной стоимостью полиса.

Возвратные права. В Кодексе о внутренних доходах и в постановлениях казначейства указываются и другие права собственника. Так, в ст. 2042 (2) Кодекса отмечается, что в ряде случаев правом собственника может считаться возвратное право по полису страхования жизни. В постановлении казначейства 20.2042–1 (с) (3) определено, что «“возвратное право” предусматривает возможность возврата полиса или страховых выплат умершему или его имуществу, а также возможность перехода к нему права распоряжения полисом или страховыми выплатами». В ст. 2042 (2) Кодекса указано, что не имеет значения, как именно возникает возвратное право: по условиям полиса или иного инструмента (например, постановления о разводе или соглашения о трасте) либо в силу закона. Применимость этой законодательной нормы ограничивается возвратными правами на сумму, превышающую 5 % стоимости полиса на момент смерти застрахованного, рассчитанной по таблицам смертности, публикуемым Налоговой службой.

Предположим, к примеру, что по условиям соглашения о взаиморасчетах застрахованный должен купить полис и оплачивать премии по нему в пользу бывшего компаньона. В этом случае компаньон становится держателем полиса и бенефициарием по нему, но, если он умрет раньше застрахованного, право собственности вернется к последнему. И даже если застрахованный не будет владеть полисом на момент своей смерти, страховые выплаты все равно будут включены в его налогооблагаемое наследуемое имущество, если выяснится, что он получил возвратные права на сумму, превышающую 5 % стоимости полиса, на момент смерти.

Совместные полномочия. Согласно ст. 2042 (2) Кодекса о внутренних доходах застрахованный считается обладающим правами собственника, если может реализовать соответствующие полномочия единолично «или совместно с любым другим лицом». В пояснениях Налоговой службы отмечается, что права собственника возникают не только в случаях, когда для реализации такого полномочия застрахованный должен действовать совместно с другим лицом, но и в случаях, когда: а) для реализации такого полномочия необходимо согласие застрахованного; или б) застрахованный имеет право вето на реализацию такого полномочия5.

Особенности, связанные с трастами. Согласно постановлению казначейства 20.2042–1 (с) (4), умерший считается обладающим правом собственника по полису страхования жизни, размещенному в трасте, если по условиям полиса застрахованный имеет полномочия (единолично или совместно с другим лицом или лицами) в качестве доверительного управляющего или по иным основаниям «изменять бенефициарные права на полис или выплаты по нему либо сроки или способ их получения, даже если умерший не имеет бенефициарного интереса в трасте». Далее Налоговой службой указывается, что полномочия застрахованного в роли фидуциария (т. е. доверительного управляющего траста) не являются правами собственника по полису, если: а) такие полномочия не могут быть реализованы к собственной выгоде застрахованного; и б) застрахованный не является лицом, передающим полис и уплачивающим вознаграждение (например, премии) по полису6.

Однако то, что доверительный управляющий является бенефициарием траста, в котором размещен полис страхования его жизни, не обязательно означает, что выплаты по полису будут включены в налогооблагаемое наследуемое имущество застрахованного (доверительного управляющего). В одном из ответов на частный запрос налогоплательщика7 Налоговой службой определено, что застрахованный не обладал правами собственника по полису, для которого было характерно следующее:

• застрахованный являлся доверительным управляющим безотзывного траста, в котором был размещен полис страхования его жизни;

• застрахованный не являлся лицом, передавшим полис трасту;

• по условиям траста доход и основная сумма страхового вклада могли «выплачиваться застрахованному и потомкам супруга застрахованного в случае необходимости или целесообразности их лечения, образования, содержания или обеспечения, если такие выплаты» не погашали «обязательство обеспечения застрахованного или доверительного управляющего»;

• по условиям траста любому доверительному управляющему, чья жизнь была застрахована по полису, размещенному в качестве имущества траста, запрещалось «реализовывать любые полномочия держателя полиса»;

• застрахованный также обладал «специальными полномочиями по назначениям в отношении всех фондов траста, кроме полиса»;

• застрахованный имел «право на прекращение полномочий доверительного управляющего без объяснения причин на основании письменного уведомления».

Решение Налоговой службы о том, что застрахованный не обладал правами собственника по полису и что выплаты по полису не должны входить в его налогооблагаемое наследуемое имущество, основывалось на следующем: будучи доверительным управляющим, застрахованный «был лишен возможности реализовать обычные полномочия по полису страхования жизни», и специальные полномочия застрахованного по назначениям не относились к полису. Хотя в данном случае решение было вынесено в пользу налогоплательщика, размещать в трасте полисы страхования доверительных управляющих, не являющихся доверителями, следует с осторожностью. При этом важно ограничить полномочия доверительного управляющего, как указано ниже, и, по возможности, заранее получить решение Налоговой службы относительно включения страховых выплат в состав имущества застрахованного.

Другие моменты, связанные с размещением полисов страхования жизни в трастах, обсуждаются ниже, в разд. «Трасты страхования жизни».

Передача права собственности менее чем за три года до смерти

Согласно ст. 2035 (а) Кодекса о внутренних доходах любое имущество, переданное застрахованным другим лицам менее чем за три года до смерти, которое в противном случае подлежало бы обложению налогом на наследство согласно ст. 2042 (или согласно ряду других положений Кодекса), все равно подлежит налогообложению, даже если на момент смерти застрахованный не обладал какими-либо правами собственника, описанными выше8. Единственным исключением является передача имущества в рамках «добросовестной продажи за надлежащее и полное встречное удовлетворение». Следовательно, фактически это правило применяется ко всем полисам страхования жизни, заключенным застрахованным и переданном в дар менее чем за три года до смерти.