Налоги и налогообложение - Коллектив авторов

С целью увеличения доходов казны Московское государство ввело монополию на продажу хлеба, пеньки, ревеня, меда и т. д. Необходимость усиления вооружения стрелецких полков привела к выделению «пищальных денег» и «емчужных». В денежной форме взимался налог на городовое и засечное дело. Сибирь и отдаленные поселения вносили стрелецкие и казачьи деньги, по всей России вводилась ратная повинность (можно было откупиться от казны).

Итак:

• По мере усиления на Руси централизованного княжеского правления стабилизируются, упорядочиваются и усложняются принудительные отношения между властью и населением по поводу изъятия части его дохода в казну.

Форма этих изъятий соответствует превалировавшей на тот момент форме производства общественного богатства – натуральной или денежной.

• К концу XVI в. в российской практике имелось уже достаточное количество платежей и сборов центральных и местных, но экономической основой России как государства было посошное обложение, которое постепенно распространилось не только на крестьян, но и на посадских людей.

• С конца XIV в. произвол в установлении размеров поборов с населения, особенно на местах, начали ограничивать уставными грамотами, сборы приурочиваются к определенному времени, производится денежная их оценка, совершенствуется посошное обложение.

• Повторяющаяся периодичность государственных принудительных изъятий доходов населения, вкрапления в них денежных элементов, а также попытки законодательного их оформления позволяют определить с позиций генезиса вышеуказанный период как самый начальный этап развития будущей налоговой системы России, точнее, как ее предысторию.

Вопрос 2. Развитие налогообложения в России в XVII–XIX вв

Ответ

Смутное время и войны негативно отразились на частной хозяйственной жизни и соответственно на государственной казне. Для позитивного сдвига необходимо было внести существенные изменения в податную систему. Главной особенностью налогообложения XVII в. было участие всех классов и групп населения в формировании государственных доходов, причем с учетом особенностей формирования доходов в разных регионах и у различных групп населения. Так, посошный сбор платили земельные собственники; лица, занимавшиеся торговлей и промыслом, – подать; жители сел, далеких от основных дорог, – ямские деньги; горожане – посошный сбор на городское строительство, мостовую подать; торговцы – внутренние пошлины. В XVII–XVIII вв. в России, так же как и на Западе, активизируются регалии (винная, смольчужная и т. д.). Наибольшая доля доходов казны в этот период приходится на косвенное обложение — 56 %. В эпоху Петра I резко возросло число и бремя денежных налогов. Только обычных было 30, из них нововведенные – налог на бани, сапожный, шапочный, за прорубку проруби, с печных труб, на бороды, брачный, глазной и т. д. Развивались и косвенные налоги: пошлины, монополии, регалии. При этом широко применялся метод откупов. Пошлины приобретали все более протекционистский характер, их ставки колебались от 5 до 37 %, при этом были случаи даже 75 %-ной ставки. Петровское правительство использовало как доходный источник и монетную регалию, с целью чего скупалась вся произведенная в стране медь. Значительный доход приносила система конфискаций и штрафов. Как мы видим, устройство петровского «налогового насоса» было сложным, плохо контролируемым, дорогим и низкоэффективным. Необходимо было что-то радикально изменить, чтобы быстро покрыть растущие потребности государства и армии. С этой целью для реформы налогообложения в 1722–1724 гг. проводится перепись мужского населения. На учтенные 5 млн «мужских душ» соотнесли 4 млн руб., потребные на содержание войска, полученная сумма в 80 коп. и была утверждена как ставка налога на податную душу. Для городского населения ставка подушной подати была установлена в размере 1 руб. 20 коп.

Реорганизация податного обложения в то время была почти революционной и привела к значительному росту прямых доходов, а также к замене громоздкой и дорогостоящей прежней схемы на относительно простую систему подушного обложения. До 1861 г., т. е. до отмены крепостного права, существенных изменений в налоговой системе России больше не происходило, хотя специально для координации деятельности по сбору налогов в 1802 г. было создано Министерство финансов. После отмены крепостного права главным прямым налогом на крестьянство (крестьяне платили 76 % всех налогов) осталась подушная подать, ставки составляли от 1 до 1,5 руб. Наибольшие изменения были внесены в прямые налоги с городского населения: введены налоги на недвижимое имущество, пошлины за право торговли и на промыслы. Местные налоги были представлены местными сборами.

Итак:

• В XVII в. налогообложение в России развивается в естественных для феодализма формах и темпах.

• Достаточно бессистемно множатся различные сборы и прямые архаичные налоги. Единый орган, которому было бы вменено право контроля над доходами и расходами государства, отсутствует, широко распространен откуп.

• Замена посошного сбора на денежную подушную подать дала реально ощутимую налоговую эффективность и положила начало развитию налоговой системы России. Без серьезных изменений она сохраняется до конца XIX в., т. е. до реформ С. Ю. Витте.

Вопрос 3. Система налогообложения в РОССИИ с конца XIX в. до 1917 г

Ответ

До реформ С. Ю. Витте, произошедших в 1895–1897 гг., более 50 % доходной базы российского бюджета составляли прямые налоги, но в самых архаичных своих формах. Реформируя финансовую систему, С. Ю. Витте перенес центр фискальной тяжести на косвенное обложение, а не на личное подоходное, как на Западе. К началу XX в. в России действовали следующие косвенные налоги: на сахар, спички, нефть, табак, пиво, фруктово-виноградные вина, питейную монополию, таможенные налоги и сборы, монопольные тарифы на железнодорожные перевозки. Наиболее значительными прямыми налогами были вы купчие платежи, поземельный и промысловый налоги. Вообще все существовавшие тогда прямые налоги можно подразделить на 5 основных групп:

1. Налоги и сборы с недвижимых имуществ.

2. Налоги с торговли и промышленности.

3. Налоги с денежных капиталов.

4. Подати и личные налоги.

5. Государственный квартирный налог.

Ориентация политики доходов на косвенное обложение никак не соответствовала сложившимся пропорциям в распределении доходов. Как известно из теории и практики, система косвенного обложения может быть фискально эффективной и социально безопасной только в случае высокой доли потребления в национальном доходе. Для царской России такая ситуация была не характерна. Более того, среднедушевые доходы более чем 80 % населения были в 3–8 раз ниже, чем в ведущих государствах Запада. Данная политика была построена не на экономических, а на олигархических интересах и не могла просуществовать долго без резко негативных последствий. Они и начали проявлять себя в 1914–1917 гг., однако налоговая политика так и не была переориентирована и лишь усугубляла отрицательное воздействие предыдущей (в 1915–1916 гг. несколько раз увеличивались ставки действующих акцизов).

Итак:

Налоговая система в царской России в последние два десятилетия ее существования сильно отличалась по структуре от налоговых систем на Западе.

• Основная ее черта – высокая доля косвенного обложения жизнеобеспечивающих товаров – никак не соответствовала структуре создания и распределения доходов в российской экономике. Так, 80 % нищего населения России оплачивали почти 4/5 всех налоговых доходов обыкновенного бюджета, а крупнейшие собственники земли и капитала имели почти полное налоговое освобождение. Прямое обложение строилось на принципа ареального.

• Серьезнейшим структурным просчетом можно считать также отсутствие в российской налоговой практике прямого личного прогрессивного подоходного обложения, которое могло бы реально скорректировать распределение налоговой нагрузки.

• Вследствие глубочайшего кризиса всей системы российских финансов к ноябрю 1917 г. налоговая система практически прекратила свое существование.

Вопрос 4. Особенности налогообложения в России периода нэпа

Ответ

После октябрьских событий 1917 г. новое правительство столкнулось с колоссальной разрухой военного времени и полным расстройством денежной и финансовой системы, целиком обремененной государственными долгами. Первый период существования советской власти с октября (ноября) 1917 по апрель 1918 г., как известно, был ознаменован экспроприацией частной собственности (сначала крупной, затем средней и мелкой), банков, средств связи и т. д. Страна была захлестнута гиперинфляцией, что не давало возможности серьезной организационной работы по упорядочению финансовой, и в частности налоговой, системы. Активно практиковались конфискации и штрафы. К апрелю 1918 г., когда вышла в свет известная ленинская работа «Очередные задачи советской власти», предполагалось, что большевистское правительство серьезно займется хозяйственным строительством, но помешала Гражданская война. С 1918 по 1921 г. Россия погружается в пучину военного коммунизма, политики максимальной вертикальной централизации всех ресурсов, нищенского «пайкового» натурального распределения, печально известной сельской продразверстки на фундаменте военного террора. Главным учреждением стал Наркомпрод, а Наркомфин фактически упразднился. Финансы как система денежных отношений государства с населением в такой экономической и политической ситуации не могли существовать. Функции государства свелись практически к полицейской и военной, свободные экономические отношения, «оформляемые» товарообменом, почти нулифицировались. Расчеты между госпредприятиями производились путем записей, значительная часть территории была в оккупации. Но такое перенапряжение непосильно для любой хозяйственной системы, и с окончанием Гражданской войны встал вопрос о смене курса государственной экономической политики, тем более что в ряде городов и областей начались восстания. Крупнейшие из них – кронштадтских моряков и тамбовских крестьян – были жестоко подавлены. В стране начался массовый голод, что по совокупности причин создало очень серьезную угрозу существованию политической власти и заставило правительство, хотя и не сразу, но все-таки изменить экономическую и финансовую политику.