Налоги и налогообложение - Коллектив авторов

Реальные делятся на: поземельный, подомовый, промысловый, денежный капитал (ценные бумаги).

Личные делятся на: подушную подать, подоходные налоги, поимущественные (разновидность – налог на наследство и дарение) и налоги на капитал.

Исторически прямое налогообложение начиналось с реального, которое просуществовало в качестве основного его вида много веков. Реальные налоги – это налоги на собственность. Первым источником дохода и соответственно формой собственности была земля, а первым реальным налогом был поземельный. Первые упоминания о натуральных налогах, взимаемых с владельцев земельных участков, относятся к далекой древности. Вторым «по очереди», с большим временным отрывом, стал подомовый налог, который был введен в расцвет Средневековья с его строительством городов и появлением доходных домов. Мануфактурный период капитализма дает промысловый налог (под промыслом понимается любой вид коммерческой хозяйственной деятельности, включая адвокатскую и врачебную частную практику). Развитие кредитных отношений и фондового рынка ведет к устойчивым новым видам доходов и новым налогам – на денежный капитал (ценные бумаги).

Итак:

• Прямое реальное обложение является естественным и единственно возможным на той стадии развития экономического базиса, когда повсеместного распространения денежных отношений еще нет, но есть общество собственников (пусть даже совсем мелких).

• В реальном обложении «в фокусе фиска» находится не субъект с его истинным доходом, а наличие вещи (собственности, имущества). Любая «вещь», если не в деньгах, может быть оценена только по внешним приблизительным признакам или по валовому доходу. Оценка очень неточная, не учитывает динамики износа.

• Реальное обложение не имеет необлагаемого минимума, а значит, его бремя несоразмерно тяжело для малоимущих.

• Реальные налоги не могут соответствовать развитому уровню капитализма, так как в них не участвует наемный труд (огромное количество людей, не имеющих никакой собственности).

Прямое налогообложение эволюционировало в качественно новый вид – личный подоходный налог и развившуюся на его основе систему подоходного обложения физических и юридических лиц. Личное обложение имеет совсем другой вектор. В данном случае казну интересует не то, чем налогоплательщик обладает, а то, какие у него от этого доходы. Эта позиция, безусловно, более адекватна принципам «налоговой справедливости» и интересам казны. Личные налоги имеют необлагаемый минимум, другие льготы, и их объект обложения – чистый доход (валовой за вычетом разрешенных расходов). В настоящее время эти налоги наиболее распространены в налоговой практике всех развитых стран. Реальные налоги сохранились в отдельных странах в основном в качестве местных. Поимущественное обложение (его самая распространенная форма – налог с наследств и дарений) по своей сути может быть и реальным и личным в зависимости от того, как рассчитывается объект. При его оценке по внешним признакам без учета доходности и необлагаемого минимума это будет реальный налог (что имеет место в российской налоговой практике), при оценке по рыночной стоимости, с учетом льгот и налоговых вычетов – личный.

Вопрос 8. Косвенные налоги

Ответ

Косвенные налоги разделяются на две основные подсистемы: акцизную систему и систему таможенных пошлин (налогов). Акцизная группа включает в себя: индивидуальный акциз, универсальный акциз и его современную модификацию – налог на добавленную стоимость. Первые две акцизные формы объединяет то, что это налоги на всю стоимость товара, а различия состоят в единицах измерения и видах ставок. Подакцизные товары (индивидуальный акциз) измеряются, как правило, в твердых единицах (штуки, литры, гекалитры, тонны, пачки и т. д.), и к ним применяются твердые ставки (например, 10 руб. на 1000 шт. сигарет). Список товаров под индивидуальный акциз не может быть длинным (как правило, до двадцати наименований). Основное требование к ним – эластичность спроса (низкая или нулевая). Такими свойствами обладают либо жизнеобеспечивающие товары широкого потребления, либо предметы роскоши. Объект обложения универсальным акцизом составляет вся выручка отреализации за установленный налоговый период, которая может быть измерена только в денежных единицах, и ставки применяются только адвалорные. В современной налоговой практике индивидуальный акциз сохранил свое значение, а вот универсальный теперь довольно нетипичен. Зато самое широкое распространение получила его модификация – налог на добавленную стоимость. В отличие от вышеназванных двух видов акцизов объектом обложения в нем является только часть стоимости (зарплата и прибыль). Стоимость энергии и материалов, потребленных в последующей переработке, повторно не облагается, что позволяет все-таки меньше перегружать налогами конечную цену для потребителя. Ставки НДС также адвалорные. В развитых странах они, как правило, дифференцируются по 2–3 группам товаров (в среднем от 0 до 18 %).

К акцизным формам налогообложения часто относят и фискальные монополии, представляющие собой государственные предприятия по производству и (или) продаже товаров из акцизного «списка» (спиртные напитки, табачные изделия, соль, спички, пиво). С этим можно согласиться, если рассматривать налог просто как принудительную надбавку к цене товара, тем более что потребитель зачастую так ее и воспринимает. Но с позиции научного подхода это все-таки не налог. Отсутствует одна из его основных характеристик как экономической категории, а именно смена собственника, а также имеет место иная техника изъятия (через монопольно высокую цену). В таком изъятии нет элементов налога, а присутствует лишь директивное перераспределение дохода в государственные фонды, которое принимает форму «платежа». В конечном счете для потребителя товары, купленные им через фискальную монополию, безусловно, несут в себе результат косвенного обложения, т. е. принудительного изъятия его средств через превышение уровня цены сверх цены производства. Но аналогичный эффект дает и инфляция, и вообще любая монопольная цена. В печати употребляются выражения «инфляционный налог», «монопольные налоги», но это словесная иносказательная форма, а не научное определение.

Таможенные пошлины (налоги) имеют свою ярко выраженную специфику. Исторически они использовались также с фискальными целями. Но начиная с периода первоначального накопления государства активно применяют их в качестве механизма воздействия на внешнеторговые отношения, а фискальная функция отодвигается на второй план. Современные таможенные пошлины имеют сложную структуру и классифицируются по четырем признакам: происхождению, целям, характеру взимания, характеру отношений.

• По происхождению: внутренние, транзитные, экспортные (вывозные), импортные (ввозные). Развитые страны используют в основном последние.

• По целям: фискальные, уравнительные, статистические, преференциальные, протекционные, сверхпротекционные, антидемпинговые, дискриминационные. Последние четыре вида идут с очень высокими ставками.

• По характеру взимания (ставки): специфические, адвалорные и кумулятивные (смешанные).

• По характеру отношений: конвенционные, автономные.

Конвенционные таможенные пошлины представляют собой платеж

по международному договору, устанавливающему принципы таможенного режима для присоединившихся к конвенции стран. Как правило, он идет с оговоркой о наибольшем благоприятствовании. Автономные таможенные пошлины относятся к виду таможенного тарифа, который устанавливается правительством страны в законодательном порядке. В последние годы вследствие процесса глобализации мировой экономики появляются особые виды межгосударственных налогов. Так, в Европейском союзе действует единый налог на импортную продукцию (из третьих стран) сельскохозяйственного производства. Доходы от него поступают в бюджет Союза. В рамках СНГ также возможно появление особых видов межгосударственных налогов, предназначенных для финансирования совместных межгосударственных программ.

Вопрос 9. Современные теории налоговых отношений и их влияние на приоритеты налоговой политики Запада

Ответ

Наука о налогах гораздо моложе налоговой практики. Научная мысль начинает активно работать, когда какие-то сложившиеся отношения, в данном случае налоговые, становятся значимым элементом в жизнеобеспечении. Ученые стали всерьез заниматься налогами только начиная с XVII в., и их интерес к ним возрастал по мере перехода от феодальных отношений к капиталистическим. За три с лишним столетия совместными усилиями ученых Запада и России на фундаменте богатейшего анализа была создана классическая теория налогообложения (основополагающие принципы ее вечны и не могут потерять своего значения), в которой детальнейшим образом исследованы сущность налога как экономической категории и его функции, даны подробная классификация и все основные понятия, определяющие процесс налогообложения, доказаны основные объективные требования к формированию налоговой системы и налоговой политики. Подход к анализу потенциальных возможностей налога как регулятора воспроизводства тогда только намечался, так как в тот исторический период отсутствовало осознанное государственное регулирование. Когда в 30-е гг. XX в. произошел кризис мировой капиталистической системы, возникла потребность в дополнении и корректировке всех постулатов классических экономических теорий применительно к столь радикально изменившейся экономической ситуации. Не миновала эта участь и налоговые теории. Впервые налогообложение стало рассматриваться не только как чисто фискальный инструмент, но и как сознательно используемый регулятор нормы потребления, накопления и формирования оптимальной структуры воспроизводства. Эти взгляды нашли свое отражение в разработке основ фискальной политики самим Дж. Кейнсом, а затем и его многочисленными последователями (А. Лернером, Э. Хансеном и др.)* Приверженцы кейнсианства предлагали «жесткую налоговую политику», предусматривавшую систему повышенного налогообложения крупных доходов и наследства и льготного обложения низких доходов, стимулирующего склонность к сбережениям. По этим постулатам строили свою фискальную политику развитые страны с начала послевоенного периода и до конца 70-х гг. Это был период послевоенного восстановления и стабилизации, но не активного экономического роста. В налоговой политике правительств преобладала фискальная задача. Имели место высокие ставки налогов на доходы, сверхдоходы и прибыль (часто выше 50 %). Производственно-стимулирующая функция налогообложения выполнялась за счет широкой системы налоговых льгот. Построение индивидуального подоходного налога базировалось на кейнсианском подходе и шло по линии высокопрогрессивного налогообложения населения.