Бухгалтерия для небухгалтеров. Перевод с бухгалтерского на человеческий - Алексей Евгеньевич Иванов

Доля в уставном капитале позволяет учредителю претендовать на часть прибыли компании. Такие выплаты называются дивидендами. А если компания закроется, ее активы будут распределены между учредителями пропорционально долям в уставном капитале.

Добавочный капитал

Добавочный капитал (Capital Surplus) – собственный источник активов компании, не связанный со вкладами учредителей и операционной деятельностью.

Обычно, чтобы у компании появились активы, нужно получить их от инвесторов (уставный капитал), кредиторов (обязательства) или заработать самостоятельно (нераспределенная прибыль). Компания создается, работает, активов становится больше. Это называется реальной капитализацией.

Добавочный капитал – история про халяву. Он возникает, когда активы компании вдруг дорожают независимо от ее действий. Учредители не вносят дополнительных вкладов, компания ничего не продает. Просто конъюнктура рынка складывается благоприятным образом. Это называется рыночной капитализацией.

Главных источников добавочного капитала три:

• переоценка внеоборотных активов;

• эмиссионный доход;

• положительные курсовые разницы по вкладам в уставный капитал в иностранной валюте.

Это только на первый взгляд звучит сложно – покажу, как это работает на примерах.

Пример 1:

В 2015 году ООО «Рога и копыта» купило склад в деревне Новогадюкино за 1 000 000 рублей. Деревня расположена всего в десяти километрах от города. От трассы до нее пара километров разбитой грунтовки, чтобы проехать по которой весной и осенью на помощь фурам приходилось звать трактор. В 2021 году в Новогадюкино проложили асфальтовую дорогу. Спрос на недвижимость вырос. Теперь, судя по объявлениям о купле-продаже коммерческой недвижимости, склад можно продать за 5 000 000 рублей. Бухгалтер дооценивает склад до рыночной стоимости. 4 000 000 рублей разницы – это добавочный капитал.

В действующей форме бухгалтерского баланса переоценка внеоборотных активов показывается отдельно от остальных составляющих добавочного капитала. Это необходимо, чтобы пользователь отчетности понимал: сумма может уйти так же легко, как и пришла. Если рыночная цена снизится – будет проведена уценка и добавочный капитал уменьшится. С другими компонентами добавочного капитала такого не произойдет – их величина фиксируется в момент образования и больше не меняется.

Пример 2:

ПАО «Мечта инвестора» размещает на бирже акции, чтобы привлечь внешнее финансирование. Это называется эмиссией акций. Номинал одной акции – 100 рублей. Всего выпускается 1 000 000 акций. Основной бизнес компании – производство чудо-устройств, которые превращают любой мусор в еду. Рынок позитивно оценивает перспективы продаж таких девайсов, поэтому акции выкупаются по 150 рублей. Итого компания получает не 100 000 000 рублей, а 150 000 000 рублей. Из них 100 000 000 рублей – уставный капитал, а 50 000 000 рублей – эмиссионный доход, который формирует добавочный капитал.

Пример 3:

Один из учредителей ООО «Интернациональная банда» – иностранец. Второй – дорогой россиянин. Они договариваются скинуться в уставный капитал по 70 000 рублей. Но первому проще перевести в оплату своего вклада доллары – они как раз пригодятся для оплаты первой партии импортных товаров.

Когда учредители скрепили отношения документально, официально 1 доллар стоил 70 рублей. Поэтому в учредительных документах зафиксировали, что вклад иностранца составляет 1 000 долларов. Когда валюта поступила в банк, курс подрос до 73 рублей за доллар. Компания получила обещанную тысячу долларов, но в рублях эта сумма стоит на 3 000 больше. Это превышение называется положительной курсовой разницей. Если бы доллар подешевел, курсовая разница была бы отрицательной. А так 3 000 рублей включаются в добавочный капитал.

Резюмирую: добавочный капитал – это добавка к стоимости активов компании, которую дает рынок. Ее могут съесть учредители, но лучше оставить на развитие бизнеса.

Резервный капитал

Резервный капитал (Reserves) – собственный источник активов компании, который предназначен для покрытия возможных убытков. Акционерные общества за счет резервного капитала могут погашать выпущенные облигации и выкупать собственные акции – углубляться в это не буду.

По экономической сущности резервный капитал – искусственно выделяемая часть чистой прибыли. Работает это так:

1. Получили чистую прибыль.

2. Отщипнули от нее кусочек в резервный капитал.

3. Остаток пошел на дивиденды и формирование нераспределенной прибыли.

Величина резервного капитала определяется уставом компании, а размер ежегодно отщипываемых кусочков чистой прибыли – протоколами общих собраний участников. ООО создавать резервный капитал не обязаны, но право имеют – в соответствии со статьей 30 закона № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью». В отношении НАО и ПАО такой вольницы статья 35 закона № 208-ФЗ «Об акционерных обществах» не допускает: резервный капитал формируется в размере не менее 5 % от уставного капитала.

Пример 1:

Участники ООО «Рога и копыта» в уставе предусмотрели создание резервного капитала 10 000 рублей отчислениями по 5 % от чистой прибыли до его полного формирования. Прибыль за первый год деятельности составила 100 000 рублей, за второй – 200 000 рублей. Значит, в первый год 5 000 рублей (100 000 рублей × 5 %) уйдет в резервный капитал, а 95 000 рублей можно распределить между собственниками и оставить на развитие компании. Во второй год 5 % от чистой прибыли составит 10 000 рублей. Но в резервном капитале уже есть 5 000 рублей с прошлого года. Поэтому достаточно отчислить 5 000 рублей, а 195 000 рублей можно распределить или оставить.

Это механика. Теперь поговорим о сущности. Вот для чего предназначен резервный капитал. И это нужно понимать собственникам ООО, которые часто не создают его, потому что не обязаны:

1. Покрытие убытков. Отчисления в резервный капитал означают, что в компании гарантированно остаются активы на эту сумму. То есть часть прибыли прошлых лет замораживается в этих активах (на бухгалтерском – капитализируется). Если в будущем компания получит убыток, капитализированная прибыль позволит полностью покрыть или хотя бы уменьшить его за счет прямых выплат денег или продажи других активов. Это как откладывать копеечку на черный день.

2. Развитие компании. Если резервного капитала нет, а собственники компании жадные, есть риск ежегодного распределения всей чистой прибыли. В этом случае компании не на что развиваться. Создание резервного капитала – мера защиты от недальновидных действий собственников.

Пример 2:

Участники ООО «Рога и копыта» распределили всю полученную за два года прибыль в свою пользу. На третий год существования компании в недрах Сколкова придумали и запатентовали технологию нанополировки копыт. Отполированные вручную копыта стали хуже продаваться, из-за этого доходы сократились. Пришлось купить лицензию на использование новой технологии – из-за этого выросли расходы. В результате убыток за третий год составил 8 000 рублей. К счастью, у компании были активы, стоимостью 10 000 рублей, капитализированные в резервном капитале. Поэтому бежать в банк за кредитом не пришлось. С прибылей следующих лет нужно будет