Защита активов и страхование: Что предлагает Швейцария - Марио Мата

Аннуитеты и подоходный налог

Налогообложение периодических выплат. Согласно постановлению казначейства 1.72-2(b)(2) «суммы, полученные в качестве аннуитетов» должны быть периодическими, т. е. должны представлять собой выплаты с регулярными интервалами (например, ежемесячными или ежегодными) в течение периода, превышающего один год.

В соответствии с Положением о доходах 69-7439 каждый аннуитетный платеж состоит из трех частей: 1) возврат капитала; 2) прирост капитала; и 3) обычный аннуитетный доход. Возврат капитала обычно исключается из налоговой базы как выплата из скорректированных базовых вложений аннуитента в имущество, на которые был приобретен аннуитет. Прирост капитала облагается налогом как прирост капитала или как обычная прибыль от сделки. Аннуитетный доход облагается налогом как обычный доход аннуитента.

В Положении о доходах приведен следующий пример. Аннуитент передает своему сыну капитальный актив со справедливой рыночной стоимостью $60 000 и скорректированной базовой стоимостью $20 000 в обмен на пожизненный аннуитет с ежегодной суммой $7200 в виде равных ежемесячных выплат. Согласно таблицам, опубликованным в постановлениях казначейства, вероятная продолжительность жизни аннуитента составляет 10,1 года, а процентная ставка, применимая к аннуитетам, – 3,5 %.

В соответствии с Положением о доходах возврат капитала рассчитывается на основе «коэффициента вычетов». Коэффициент вычетов определяется как сумма «инвестиций в договор» поделенная на «ожидаемый доход» по аннуитету. «Инвестиции в договор» определяются как скорректированная базовая стоимость вложенного имущества40, а «ожидаемый доход» – как произведение вероятной продолжительности жизни аннуитента и ежегодной выплаты без учета текущей стоимости. После определения коэффициента вычетов он применяется к каждому платежу, полученному аннуитентом до полного возврата скорректированной базовой стоимости вложенного имущества, после чего он более не применяется.

В приведенном выше примере коэффициент исключений равен 27,5 %: коэффициент исключений = скорректированная базовая стоимость / ожидаемый доход = $20 000/($7200 × 10,1) = $20 000/$72 720 = 0,275. Следовательно, 27,5 % каждой выплаты исключаются из налоговой базы как возврат капитала. Иными словами, из $7200, ежегодно получаемых аннуитентом, $1980 (27,5 % от $7200) исключаются из налогооблагаемого дохода как возврат капитала до полного возврата всей скорректированной базовой стоимости, равной $20 000.

Ежегодный прирост капитала рассчитывается путем деления разницы между текущей стоимостью аннуитета и скорректированной базовой стоимостью на вероятную продолжительность жизни аннуитента. В нашем примере ежегодный прирост капитала составит $2743,87: прирост капитала = (текущая стоимость – скорректированная базовая стоимость) / вероятная продолжительность жизни = ($47 713,08 – $20 000)/10,1 = $27 713,08/10,1 = $2743,87. Поскольку аннуитент передает капитальный актив, он должен ежегодно декларировать прирост капитала по аннуитету в размере $2743,87, пока общая сумма задекларированного прироста не достигнет $27 713,08.

Обычный аннуитетный доход в любом году представляет собой аннуитетные выплаты за вычетом суммы возврата капитала и прироста капитала за соответствующий год. В нашем примере обычный аннуитетный доход будет составлять ежегодно $2476,13, пока не будет возвращена вся сумма скорректированной базовой стоимости вложений и пока не будет задекларирована вся сумма прироста капитала: обычный аннуитетный доход = ежегодная аннуитетная выплата – (возврат капитала + прирост капитала) = $7200 – ($1980 + $2743,87) = $7200 – $4723,87 = $2476,13. После возврата полной скорректированной базовой стоимости и включения в декларации полной суммы прироста капитала каждый платеж в размере $7200 будет считаться обычным аннуитетным доходом с соответствующим налогообложением. Если аннуитент умирает до полного возврата скорректированной базовой стоимости вложений, то при отсутствии аннуитента-правопреемника действуют положения ст. 72(b)(3)(A) Кодекса о внутренних доходах, согласно которым капитал, не возвращенный на момент смерти аннуитента, включается в прочие постатейные вычеты его последней декларации по подоходному налогу.

Превышение справедливой рыночной стоимостью активов, переданных аннуитентом своему сыну, текущей стоимости аннуитета ($12 286,92) считается подарком аннуитента сыну и облагается федеральным налогом на дарение: подарок = справедливая рыночная стоимость активов – текущая стоимость аннуитета = $60 000 – $47 713,08 = $12 286,92.

Однако постановления41 Налоговой службы могут существенно снизить привлекательность аннуитетов, поскольку требуют, чтобы налог на прирост капитала уплачивался в налоговом году первоначальной сделки, а не откладывался на ожидаемый срок жизни аннуитента, как указано в Положении о доходах 69–74. В приведенном нами примере в результате применения предлагаемых постановлений казначейства 1.72-6 (е) и 1.1001-1 (j) аннуитент оказался бы в ситуации, аналогичной продаже капитальных активов третьему лицу за встречное денежное удовлетворение с последующей покупкой аннуитета на полученные средства. Как следствие, в налоговом году, в котором был приобретен аннуитет, он должен был бы задекларировать и уплатить налог с $27 713,08, т. е. с разницы между справедливой рыночной стоимостью переданных активов и их скорректированной базовой стоимостью.

Несмотря на то что указанные постановления применяются и к коммерческим, и к частным аннуитетам, они несут более существенные последствия для частных аннуитетов, поскольку коммерческие аннуитеты обычно приобретаются за денежные средства и не связаны с приростом капитала.

Выплаты по смерти. После смерти аннуитента бенефициарий, получающий периодические ежегодные аннуитетные выплаты, становится первоначальным аннуитентом и уплачивает налог на выплаты, как описано ниже. Если после смерти аннуитента бенефициарию причитается единовременная выплата, налог обычно уплачивается только с той ее части, которая превышает невозвращенную стоимость аннуитетного договора согласно ст. 72(е)(5)(Е) Кодекса.

Налогообложение непериодических платежей. Изъятие денежных средств, распределение текущего инвестиционного дохода (например, дивидендов), займы и передача стоимости аннуитетных договоров без полного и надлежащего встречного удовлетворения считаются «непериодическими платежами» и не подпадают под определение «сумм, полученных в качестве аннуитета» по постановлению казначейства 1.72-2(b)(2).

Если непериодический платеж производится до дня начала аннуитетных выплат, то согласно ст. 72(е)(2)(В) и (3) Кодекса о внутренних доходах этот платеж прежде всего относится к доходам (налогооблагаемой доле), а затем к возврату расходов по договору (т. е. к не облагаемой налогом доле). В результате аннуитент должен включить в общий доход наименьшую из двух сумм: 1) непериодического платежа, или 2) суммы, на которую наличная стоимость договора (рассчитанная без учета сборов за отказ от договора) превышает инвестиции в договор непосредственно перед получением такого платежа.