Защита активов и страхование: Что предлагает Швейцария - Марио Мата

Займы под полис. Займы, обеспеченные стоимостью вложений по договору страхования жизни, не являющемуся MEC, не считаются страховыми выплатами. Такое же правило применяется при передаче прав или оформлении залога под договор страхования жизни.

В случае отказа от договора, потери прав или прекращения действия договора по иным основаниям страхователь уплачивает налог с разницы между наличной выкупной стоимостью и инвестициями в договор даже при непогашенном займе и в случаях, когда средства, причитающиеся страхователю, направляются на погашение займа страховой компании.

Суммы, размещенные под проценты. Проценты по суммам, размещаемым на счетах страховой компании от имени страхователя, облагаются текущим налогом вне зависимости от фактического их получения страхователем75. Это правило распространяется как на суммы, размещаемые на счете депонированных премий, так и на причитающиеся страхователю выплаты возмещения, остающиеся у страховщика по договоренности со страхователем, а также на возмещение, дивиденды или иные суммы, которые еще не были фактически перечислены страхователю.

Замена договоров страхования жизни. В ряде случаев договор страхования жизни может быть заменен на договор страхования жизни без признания убытков или доходов страхователя76. Такие замены без обложения налогами обычно называются заменами по ст. 1035 (по номеру соответствующей статьи Кодекса о внутренних доходах).

Правила, допускающие не облагаемые налогом замены договоров страхования, основаны на правилах тождественности, применимых к нестраховым активам. При этом в качестве застрахованного лица в обоих договорах должно быть указано одно и то же лицо. Если при замене договоров страхователь получает денежные средства или иное имущество, доход признается только в пределах стоимости полученных сумм или имущества. Если по договору, подлежащему обмену, остается непогашенный заем, сумма займа считается полученным имуществом, если в новом договоре не указан аналогичный заем.

По новому договору размер инвестиций в договор и базовая сумма будут такими же, как и по старому договору.

Продажа существующих договоров страхования/переход стоимости

Последствия для продавца. При продаже страхователем существующего договора страхования жизни77 доходом страхователя для целей налогообложения признается сумма превышения наличной выкупной стоимостью базовой суммы по договору78. Как будет отмечено ниже, вопрос о том, должен ли страхователь вычитать из базовой суммы расходы на страхование, понесенные в период владения договором, остается открытым.

Кроме того, представители Налоговой службы заявили о невозможности учета убытков при налогообложении операций по продаже договора страхования жизни или отказу от него. Такая позиция основана на мнении, что страхование жизни предполагает личные расходы, по которым не возникает вычитаемых убытков.

Если возмещение, полученное при продаже договора, превышает его наличную выкупную стоимость, возникает вопрос, является ли это обычным доходом или приростом капитала по своей природе.

Суммы, полученные при определенных сделках купли-продажи договоров страхования жизни (в частности, при продаже полисов застрахованным лицом с короткой вероятной продолжительностью жизни), удовлетворяющих строгим требованиям Кодекса о внутренних доходах, могут быть исключены из налогооблагаемого дохода. Прочими основаниями получения таких льгот является наличие у застрахованного по договору неизлечимого или хронического заболевания, соответствующего критериям, установленным в Кодексе. Такой же налоговый режим применяется для определенных ускоренных выплат по смерти, отвечающих аналогичным критериям79.

Последствия для покупателя. Кодекс не устанавливает различных требований для покупателей и продавцов по сделкам с договорами страхования жизни, за исключением определения суммы базовых вложений, или инвестиций в договор. Для покупателя этот показатель равен сумме выплачиваемого продавцу и премиями, уплачиваемыми впоследствии. Следует вспомнить, что для продавца инвестиции в договор в основном представляют собой сумму премий, уплаченных страховой компании в период владения договором. Кроме того, по правилам о «передаче в обмен на стоимость», более детально изложенным ниже, выплаты по смерти не будут исключаться из налогооблагаемого дохода, кроме предусмотренных Кодексом исключений.

Выплаты и другие операции при жизни страхователя по договорам страхования жизни, квалифицированным как MEC. Владельцы MEC не получают льгот по принципу «вначале инвестиции», применимому для договоров страхования жизни, не являющихся MEC80. Кроме того, для подобных договоров суммы займов под полис, передачи прав и залогов считаются выплатами возмещения81.

В Кодексе о внутренних доходах содержится положение против уклонения от налогов по MEC, требующее, чтобы для целей определения налогооблагаемой суммы все MEC, оформленные одной страховой компанией одному страхователю в течение любого календарного года, считались единым договором.

Более того, страхователь должен уплатить штраф в размере 10 % от части выплаты, которая включается в валовой доход. Штрафом не облагаются выплаты, произведенные по достижении страхователем возраста 59,5 лет, при получении им инвалидности, а также выплаты, составляющие серию примерно равных периодических выплат в течение всей жизни или установленного периода для страхователя либо для страхователя и бенефициария по полису82.

Эти правила применяются к договорам, оформленным после 20 июня 1988 г., а также к договорам, полученным взамен других MEC. Согласно таким правилам, договор, претерпевший существенные изменения после этой даты, считается вновь оформленным договором. При этом под существенным изменением подразумевается увеличение размера выплаты по смерти или квалифицированных дополнительных выплат83.

Выплаты и другие операции по аннуитетным договорам при жизни страхователя. Неаннуитетные выплаты («суммы, не полученные в качестве аннуитета») по аннуитетным договорам считаются полученными по принципу «вначале доход»84. Такой подход прямо противоположен налогообложению договоров страхования жизни, не являющихся MEC. Кроме того, если такие договоры не являются исключениями, на налогооблагаемую часть выплат может быть начислен 10 %-ный штраф. Займы, обеспеченные аннуитетами, квалифицируются как налогооблагаемые выплаты и могут облагаться штрафами аналогично другим выплатам. Для расчета налоговой базы по выплатам применяется правило суммирования, как и для MEC. Иными словами, все аннуитеты, оформленные одной компанией для одного страхователя в течение календарного года, считаются одним договором.