Защита активов и страхование: Что предлагает Швейцария - Марио Мата
Шрифт:
Интервал:
Закладка:
В рамках первого из этих исключений договор считается договором с единовременной премией, если: 1) все существенные премии по договору уплачиваются в течение четырех лет с момента заключения договора; либо 2) в счет значительной доли будущих платежей на счетах страховщика размещен депозитный вклад68.
Исключения по страхованию «ключевых лиц» или вычет процентов по договорам, заключенным до 1986 г., не применяются в следующих случаях:
1) если никакая часть четырех ежегодных премий, подлежащих уплате в течение семилетнего периода (начиная со дня уплаты первой премии по договору, к которому она относится), не уплачена с использованием кредита. При этом в случае значительного увеличения какой-либо ежегодной премии начинается следующий семилетний период;
2) уплаченные или начисленные проценты не превышают $100 в год или меньше этой суммы;
3) проценты по задолженности связаны с непредвиденными значительными потерями или со значительным увеличением финансовых обязательств страхователя;
4) если задолженность страхователя связана с ведением бизнеса, для финансирования коммерческих обязательств, а не страхования жизни69.
Для целей исключения, касающегося «ключевых лиц», какими признаются руководители компании или ее собственники, владеющие 20 %-ной долей бизнеса. Максимальное число лиц, которых можно считать «ключевыми», как правило, больше пяти либо определяется как наименьшее число из 5 % всех руководителей и сотрудников компании или 20 человек. Под собственником, владеющим 20 %-ной долей бизнеса, подразумевается лицо, владеющее 20 % или большей частью акций компании или акциями, представляющими 20 % или более всех прав голоса по всем акциям компании. Если в качестве страхователя не выступает акционерная компания, то собственником, владеющим 20 %-ной долей бизнеса, является лицо, владеющее 20 % капитала или прибыли. При применении исключения руководители и собственники, т. е. «ключевые лица» компании, имеющие общую собственность, считаются одной группой. Это касается ограничения суммы по полису до $50 000 на каждое ключевое лицо, а также способа определения такого лица.
Согласно положению, включенному в Кодекс в 1997 г., компании, заключившие договор страхования жизни после его вступления в силу, должны знать о существующем ограничении, не позволяющем им вычитать из налоговой базы определенные проценты по общей коммерческой задолженности, не связанной с договорами на страхование. Введенные положения устанавливают пропорциональное правило ограничения вычитаемых процентов, обычно на основе отношения наличной стоимости полисов страхования жизни, не охваченной заимствованиями, к общей сумме активов компании. Существенным исключением из этого правила являются полисы, страхующие жизнь собственников, владеющих 20 %-ной долей бизнеса, руководителей, директоров и сотрудников компании.
Выплаты и прочие операции на протяжении жизни владельца договора
Как указывалось выше, владельцам договоров страхования жизни или аннуитетов Кодекс дает возможность откладывать уплату налогов по доходам, зачисленным на их счета, если с этих счетов не производятся выплаты70. Как правило, налогообложение выплат по таким договорам зависит от того, является ли полученная сумма «суммой, полученной в качестве аннуитета» или «суммой, полученной не в качестве аннуитета». К последним относятся суммы, снятые со счетов, суммы частичного или полного выкупа, дивиденды страхователя и займы под полис.
Такие выплаты обычно облагаются налогом по общим правилам для этих договоров, с различиями, предусматривающими более благоприятные условия налогообложения для договоров страхования жизни, рассматривающихся как исключение из общих правил. Наиболее существенное различие касается сумм, выплаченных по договору страхования жизни, не являющемся MEC, и выплаченными по аннуитету или договору страхования жизни, квалифицированному как MEC.
Выплаты и другие операции по договорам страхования жизни, не являющимися MEC, осуществляемые при жизни владельца договора. Любая не облагаемая налогом часть выплаты по договору страхования жизни или аннуитету называется «инвестициями в договор». Инвестиции в договор равны сумме премий, уплаченных страхователем, за минусом сумм любых выплат по договору, которые могли бы быть получены без обложения налогом71.
Выплаты по общему правилу. Для договоров страхования жизни, кроме MEC, выплаты считаются произведенными в первую очередь из инвестиций в договор72. Любые суммы, превышающие инвестиции в договор, т. е. доходы по договору, считаются налогооблагаемым доходом. Таким образом, страхователь не платит налоги на доход по договору, пока не получит в виде выплат полную сумму инвестиций в договор.
Эти правила применяются и к снятию средств со счета и частичному отказу от прав. При полном отказе от договора или полном прекращении его действия по иным основаниям с выплатой страхователю полной наличной выкупной стоимости страхователь становится единственным плательщиком налога на разницу между полной выплатой и инвестициями в договор73. При действующем правиле «вначале инвестиции» это не имеет значения, если страхователь не снимает средства в сумме, превышающей выкупную стоимость договора страхования жизни. Однако для аннуитета или MEC это существенно, так как для них действуют прямо противоположные правила («вначале доход»). Особенности положений Кодекса заставляют налогоплательщика определять возможную налогооблагаемую сумму по частичному выкупу или снятию средств на основе наличной стоимости без вычета потенциальных комиссий за выкуп. Для аннуитета или MEC размер получаемого при этом потенциального дохода выше, чем в случае полного прекращения действия договора.
Дивиденды страхователей. Дивиденды страхователей, полученные по договору страхования жизни, – это выплаты, которые предусматривают прежде всего возврат инвестиций в договор. Однако по законодательству штатов страхователь может выбирать способ получения дивидендов. К таковым относятся денежные выплаты, увеличение наличной стоимости договора, покупка дополнительного страхового обеспечения или использование дивидендов для уплаты премий.
Часть дивидендов, удерживаемая страховой компанией, не включается в налогооблагаемый доход страхователя74. И возникает такой нюанс: фактически владельцы договоров страхования жизни или аннуитетов начисляют налог по кассовому методу (по методу оплаты) и обычно не должны платить налоги с доходов, если выплаты по договору не превышают инвестиции в договор.
