Защита активов и страхование: Что предлагает Швейцария - Марио Мата

Статья 7702 была включена в Кодекс в ответ на массовое заключение договоров страхования, которые, по мнению конгресса, имели чрезмерную инвестиционную составляющую, в результате чего эффективно передавали относительно небольшой страховой риск либо не передавали его совсем. Тесты были разработаны, чтобы измерить или ограничить соотношение прироста наличной стоимости договора и его номинальной суммы или выплаты по смерти, которое дает страхователю отсрочку или освобождение от уплаты налога с «внутреннего прироста».

Конечная цель обоих актуарных тестов – проверить, есть ли существенная разница между наличной стоимостью и номинальной суммой по договору. Такая разница называется чистой суммой на риске и представляет собой подлинный страховой риск, передаваемый страховой компании. Ожидается, что по мере увеличения возраста застрахованного лица наличная стоимость любого договора страхования жизни приближается к сумме выплаты по смерти и теоретически должна быть равна такой выплате на момент истечения срока страхования. Оба теста, указанные в ст. 7702, учитывают это, но регулируют темп сужения интервала между этими двумя величинами.

Если договор не проходит любой из актуарных тестов, внутри него выделяются два компонента: чистое «срочное» страховое возмещение и наличная стоимость, или накопления33. На доходы, начисляемые на наличную стоимость, т. е. на накопительный счет, отсрочка по обложению налогом не действует. При этом налог начисляется и на доходы, возникшие до момента выявления несоответствия договора положениям ст. 7702. Однако в случае смерти застрахованного лица выплаты, полученные в пределах суммы чистого страхового возмещения, не облагаются федеральным подоходным налогом34.

Применимое законодательство. Требование о применимом законодательстве касается федеральных, региональных или иностранных законов. Договор страхования жизни должен рассматриваться в качестве такового в соответствии с законодательными нормами, принятыми местными органами власти по месту его заключения. Законодательная традиция, лежащая в основе этого требования, предписывает рассматривать договор в качестве «единого, неделимого договора страхования жизни». Если в такой договор включено дополнительное условие или положение, предусматривающее получение выгод, отличных от возмещения по страхованию жизни, например условие об аннуитетных выплатах, оно не считается частью договора при проведении актуарных тестов согласно ст. 7702. Исключение составляют случаи, когда оно рассматривается как часть «единого, неделимого договора страхования жизни» в соответствии с принципами местного законодательства35.

Примером может служить ситуация, когда полис сочетает выплаты по срочному договору страхования и премиальному депозитному вкладу (что не очень вероятно в условиях сегодняшнего рынка). С экономической точки зрения комбинация двух этих элементов может функционировать как обычный полис пожизненного страхования. Однако, если договор не считается единым и неделимым договором страхования жизни по местному законодательству, квалификационный тест согласно ст. 7702 проводится только по его части, связанной со страхованием. Для целей обложения федеральным подоходным налогом премиальный депозитный вклад рассматривается как отдельный нестраховой инструмент, на доходы от активов которого не распространяется льгота по отложенному налогу.

Страховой интерес. В последнее время концепция страхового интереса находится в центре внимания общественности. В США каждый штат устанавливает требования по наличию интереса держателя полиса в увеличении срока жизни застрахованного лица. О таком подходе речь идет с конца 1800-х гг. Он направлен на исключение моральных рисков, возникающих при страховании жизни в ситуациях, когда между страхователем и застрахованным нет имущественных или других отношений, на которые смерть застрахованного могла бы оказать негативное влияние.

Соответствующее законодательство, а также требования, которые необходимо выполнить, чтобы доказать наличие страхового интереса, варьируют от штата к штату. В некоторых штатах законодательные нормы носят достаточно общий характер. Это очевидно, поскольку касается компаний, покупающих страховую защиту для своих сотрудников. В настоящее время продолжается дискуссия о том, что в ряде штатов критерий наличия страхового интереса может повлиять на квалификацию договора в качестве договора страхования жизни по законам штата (т. е. по определению применимого законодательства ст. 7702). Но является ли наличие страхового интереса требованием законодательства штата в рамках определения договора страхования жизни либо такой интерес должен существовать как предварительное условие, дающее компании возможность заключать договоры, подпадающие под это определение.

В последнее время возбуждено немало судебных дел, связанных со страховым интересом, однако конкретно этот вопрос не рассматривался.

Математические тесты

Тест накопления наличной стоимости (CVAT). Несмотря на то что и CVAT, и тест нормативной премии и коридора наличной стоимости могут применяться для любого договора, CVAT разработан для более традиционных договоров (по сравнению с некоторыми современными договорами, чувствительными к изменению процентных ставок), по которым можно точно рассчитать прирост наличной стоимости или стоимости полиса для выплат по смерти. Чтобы тест был пройден, «в период действия договора наличная выкупная стоимость… ни в какой момент не может превышать чистую единовременную премию, которая была бы уплачена в такой момент для финансирования будущих выплат по договору»36. Иными словами, CVAT является прогнозным тестом, проверяющим соответствие условий договора этому требованию на протяжении всего срока его действия. Если возможно нарушение требования, договор считается не прошедшим тест с момента своего заключения.

Формулируя определение «чистой единовременной премии», Кодекс о внутренних доходах предусматривает применение процентной ставки, которая определяется как большее из годовой эффективной ставки в 4 % или ставки (ставок), указанной при заключении договора37, и «разумных» страховых сборов по риску смерти на момент заключения договора38. Наличная стоимость определяется без учета сборов за отказ от договора, займов по полису или «разумного дивиденда при досрочном прекращении действия договора».

Термин «будущие выплаты» означает выплаты по смерти и по дожитию. По сути, это гарантируемые ежегодные выплаты по договору. Выплата по смерти включает все суммы, получаемые в случае смерти застрахованного. В нее не включаются «дополнительные» выплаты, однако сборы за некоторые из них, так называемые квалифицированные дополнительные выплаты, могут рассматриваться как будущие выплаты39. Квалифицированные дополнительные выплаты включают суммы, выплачиваемые в связи со смертью или инвалидностью в результате несчастного случая или по срочному семейному страхованию.