Экономика предприятия - Юрий Алексеев

• по формуле средней хронологической, как частное от деления половины стоимости основных фондов на начало года, стоимостей основных фондов на начало каждого последующего квартала (К2 + К3 +К4) и половины ее величины на конец года на четыре (количество кварталов в году).

Пример. Рассчитать стоимость основных производственных фондов в среднем за год, если известно, что она составляла: на начало года – 130 млн. руб., на 1.04 – 150 млн. руб., на 1.07 – 170 млн. руб., на 1.10 – 190 млн. руб., на конец года – 200 млн. руб.

Решение: = 168,75 млн. руб.

• по методу определения средней стоимости вводимых и выбывающих основных фондов:

где nj – число полных месяцев использования вводимых основных фондов, остающихся до конца года;

n2 – число полных месяцев, оставшихся с момента выбытия основных фондов до конца года.

Если сроки ввода и выбытия неизвестны, то в формуле вместо дробей следует использовать коэффициент – 0,35.

Движение основных фондов отражается следующими показателями:

коэффициент обновления основных фондов

коэффициент выбытия основных фондов

2.4. Амортизация и методы ее начисления

Амортизация – процесс утраты и одновременно постепенного перенесения стоимости основных фондов по мере износа на производимую продукцию. Этот процесс выражается в том, что начисляют определенную сумму (амортизационные отчисления) и включают ее в издержки предприятия. Иными словами, стоимость объектов основных фондов погашается посредством начисления амортизации.

Начисление амортизации является чисто бухгалтерской операцией. Суммы амортизационных отчислений фиксируются в бухгалтерских документах и влияют на размер налогообложения прибыли. Чем выше амортизационные отчисления, тем меньше сумма налога на прибыль.

Основная функция амортизации – это обеспечение воспроизводства основных фондов. На предприятии может создаваться особый денежный резерв (амортизационный фонд), который является источником финансирования инвестиций и, прежде всего, в основные фонды.

В бывшем СССР амортизационные фонды предприятий использовались строго по целевому назначению – на капитальные вложения и капитальный ремонт. Средства амортизационного фонда хранились на особом счете, и их целевое расходование строго контролировалось. В настоящее время средства амортизационного фонда непосредственно не связываются с восстановлением износа основных фондов. Он рассматривается как фонд возмещения инвестиций, а предприятиям предоставлено право самостоятельно решать вопрос об использовании средств амортизационного фонда. Чаще всего сумма амортизационных отчислений не откладывают на отдельный счет (и не занимаются тем самым пассивным накоплением), а вкладывают их в бизнес. Иными словами, накопленная на предприятии амортизационная сумма не просто лежит в ожидании, когда наступит время приобрести оборудование (или другие виды основных фондов) на замену, а участвует тем временем в финансировании эксплутационного цикла. В результате, деньги, полученные в качестве амортизационных отчислений, постоянно находятся в обороте. Поэтому в инвестиционном анализе суммируют амортизацию и чистую прибыль и рассматривают эту сумму в качестве потока доходов.

Амортизация регулируется законодательством в форме правил начисления и учета, как важный элемент налоговой политики государства. Порядок амортизации в России определяется ст.256–259 и 322–323 гл.25 НК РФ. Объектами для начисления амортизации являются основные фонды, находящиеся на балансе предприятия, независимо от характера их участия в производственном процессе.

Вместе с тем, по действующему в России законодательству на некоторые виды основных фондов амортизация не начисляется (например, на продуктивный скот, объектам жилищного фонда, многолетним насаждениям, не достигшим эксплуатационного возраста и др.). Не подлежат амортизации объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки; объекты природопользования; объекты, отнесенные к музейным и др.).

Начисление суммы амортизации производится исходя из следующих параметров.

Срок полезного использования (период амортизации) объекта основных средств, под которым понимается период, в течение которого должна быть полностью возмещена его стоимость. От срока полезного использования объекта следует отличать физический срок службы объекта, то есть ресурс времени его работы до полного физического износа. Поэтому, период амортизации не равен сроку физического износа, т. к. должен учитываться и моральный износ. Все амортизируемые основные средства в зависимости от срока полезного использования объединяются в 10 амортизационных групп (ст.258 НК РФ). А Постановление Правительства РФ от 01.01.02 г. «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы» дает исчерпывающий перечень по группам.

Норма (ставка) амортизации – это сумма амортизации, выраженная в процентах к стоимости основных фондов, которая должна быть перенесена за год. Нормы амортизационных отчислений предусматриваются только на полное восстановление основных фондов (т. е. на реновацию). Все виды ремонта основных фондов производятся за счет средств, создаваемого на предприятиях ремонтного фонда.

Расчет амортизационных начислений на российских предприятиях для целей бухгалтерского учета может производиться одним из следующих методов.

1. Обычный (линейный, пропорциональный, равномерный, простой) метод, который характеризуется тем, что в течение всего срока функционирования основных фондов амортизационные отчисления рассчитываются по одной и той же норме амортизации от их первоначальной (восстановительной) стоимости, т. е амортизационные отчисления производятся в одинаковых размерах в течение всего срока полезного использования.

Данный метод наиболее распространен, его преимущества заключаются в том, что он прост, нагляден и в определенной степени учитывает процесс равномерного износа основных фондов за весь срок их службы. Недостатком линейного метода является сложность учета морального износа, что ведет к их «недоамортизации», т. е. к прямой потере стоимости.

При линейном методе годовая сумма амортизационных отчислений определяется как произведение первоначальной стоимости основных фондов и нормы амортизации, которая рассчитывается по формуле:

На = 100 / Та

где Та – период полезного использования.

Пример. Предприятием приобретен объект основных фондов стоимостью 120 тыс. руб. со сроком полезного использования 5 лет. Необходимо рассчитать годовую суму амортизационных отчислений.

Решение: На = 100/5 или 20 %.

А год. = 120 000 × 0,2 = 24 000 руб.

Налоговые органы фиксируют линейные нормы амортизационных отчислений для различных видов основных фондов.

2. Нелинейные методы амортизации, которые позволяют возместить большую часть стоимости основных фондов уже в первую половину срока их использования. Алгоритмы ускоренной амортизации могут быть произвольными (в мировой практике используются многочисленные методы ускоренной амортизации), но основными из них являются следующие.

а) метод уменьшаемого остатка. Сущность данного метода состоит в том, что годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из остаточной стоимости объекта основных фондов на начало года и нормы линейной амортизации, которую корректируют на коэффициент ускорении, устанавливаемый в соответствии с НК РФ.

Таблица 2.1

Решение примера 1 способом уменьшаемого остатка (Куск. = 2)

Недостатком данного метода является неизбежная недоамортизация основных фондов за амортизируемый период (т. е. метод не гарантирует полного списания стоимости). Для того чтобы устранить этот недостаток, в последний год на амортизацию списывается оставшаяся стоимость объекта. В соответствии с законодательством РФ коэффициент ускорения применяется по перечню высокотехнологичных отраслей и эффективных видов машин и оборудования, устанавливаемому федеральными органами исполнительной власти[5].

б) метод «суммы чисел» (кумулятивный метод), при котором годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости объекта основных фондов и нормы амортизации, рассчитываемой для каждого года как соотношение, где в числителе – число лет, остающихся до конца срока амортизации объекта, а в знаменателе – сумма чисел лет этого срока.