Как перевести российскую отчетность в международный стандарт - Ольга Соснаускене

При этом, выделяя генерирующую единицу, необходимо учитывать, не требуется, чтобы денежные потоки от данной единицы поступали из внешних, по отношению к предприятию (консолидированной группе) источников. Главное, чтобы такая возможность – генерировать денежные поступления извне – присутствовала.

Пример.

Если в составе группы имеется автотранспортная колонна (АТК), ее можно выделить в качестве отдельной генерирующей единицы в том случае, когда в данном регионе существует рынок автотранспортных услуг, и АТК могла бы оказывать соответствующие услуги сторонним лицам. Если же предприятие находится в отдаленном районе, где отсутствуют иные предприятия и, соответственно, отсутствует рынок автотранспортных услуг, АТК нельзя выделить в качестве генерирующей единицы.

Величина признанного убытка от обесценения генерирующей единицы распределяется между ее активами пропорционально их балансовой стоимости. В том случае, когда генерирующая единица, содержит гудвилл, поступают иначе, поскольку сначала на сумму убытка уменьшается балансовая стоимость гудвилл, а затем остаток (при его наличии) распределяется между остальными активами единицы на пропорциональной основе.

Сведения о начисленном и восстановленном убытке от обесценения активов приводятся в примечаниях к финансовой отчетности.

3.5. Примеры трансформации финансовой отчетности

Если предприятием представляется отчетность, составленная в соответствии с требованиями международных стандартов, то этот факт, с одной стороны, отражает ход финансово-хозяйственной деятельности предприятия, а с другой – является немаловажным условием успешного продвижения на рынке. Однако организация при переходе на МСФО может столкнуться в целым рядом проблем. Причем это может касаться не только технической стороны процесса, таящего массу неожиданностей в том смысле, что показатели отчетности могут не всегда соответствовать ожиданиям организации. Помимо этого возникают сложности с о стоимостью, сроками и масштабами внедрения МСФО.

Рассмотрим некоторые из этих аспектов.

Так, зачастую отсутствует информация о первоначальной стоимости основных средств, поэтому приходится привлекать независимых оценщиков для проведения оценки имущества.

Трудности также могут появиться в процессе консолидации отчетности дочерних и зависимых компаний. Так, согласно международным стандартам отчетность всех подобных компаний должна консолидироваться в головной организации, иначе она не сможет соответствовать МСФО. Поэтому необходимо позаботиться о том, чтобы включить данные финансовой отчетности дочерних и зависимых компаний в консолидированный отчет фирмы.

Для того, чтобы отчетность соответствовала международным стандартам, в ней должны быть отражены сравнительные данные, характеризующие хотя бы один предыдущий отчетный период.

Далее, обязательно должна подробно отражаться информация об операциях со связанными сторонами. В соответствии с МСФО раскрытию подлежат содержание и размеры транзакций со всеми связанными сторонами, а также суть применяемой методики ценообразования.

Также положения МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности» требуют, чтобы уже при первом отражении показателей в соответствии с международными стандартами, отчетность составляясь исходя из предположения, что эти стандарты применялись всегда. Следовательно, чтобы соответствовать этому требованию, необходимо скорректировать все предыдущие показатели. В конечном итоге эти корректировки сводятся к изменению сальдо нераспределенной прибыли самого раннего из представленных в отчетности периодов. Это особенно важно, когда компания составляет международную отчетность, трансформируя российскую.

В этом случае типичной ошибкой является отсутствие связи между отчетными датами. Данные баланса, как правило, точно соответствуют МСФО, а чистая прибыль по отчету о прибылях и убытках отличается от разницы соответствующих показателей баланса на начало и конец периода.

Чтобы избежать такой ошибки, необходимо помнить, что часть корректировок следует относить не на прибыль текущего года, а на нераспределенную прибыль на начало периода. Например, в соответствии с МСФО не признаются в качестве нематериальных активов внутренне созданные (internally generated) торговые марки. То есть, если они разработаны и зарегистрированы самой компанией, их следует единовременно списать на расходы.

Пример.

В декабре 2007 года организация зарегистрировала свой товарный знак, стоимость которого составила 280 000 руб. Амортизация начисляется линейным способом в течение 20 лет. В российском учете данная операция выразится в ежегодном уменьшении прибыли отчетного периода на 14 000 руб.

Чтобы перевести финансовую отчетность 2008 года, делают следующие проводки:

1) исключают нематериальный актив из баланса по состоянию на 31 декабря 2007 года, и списывают его на расходы 2007 года:

Дебет «Расходы» Кредит «Нематериальные активы» – 200 000 руб.

2) проводят аналогичную операцию по состоянию на 31 декабря 2006 года, списав нематериальный актив на сальдо нераспределенной в 2006 году прибыли.

Дебет «Нераспределенная прибыль» Кредит «Нематериальные активы» – 200 000 руб.

3) восстанавливают амортизацию, которая начислена в российском учете по состоянию на 31 декабря 2008 года (в соответствии с МСФО вся стоимость актива уже отражена как расход в 2008 году):

Дебет «Амортизация» Кредит «Расходы» – 10 000 руб.

При этом автоматически вся стоимость товарного знака относится на уменьшение нераспределенной прибыли, и ухудшатся результаты финансовой деятельности компании в 2006 году, причем иногда это является неожиданностью для руководства.

Такие корректировки (трансформацию баланса и отчета о прибылях и убытках) представляют в виде специальной трансформационной таблицы. Когда российская организация проводит трансформацию финансовой отчетности в соответствии с международными стандартами, должны быть сделаны следующие изменения.

Технические корректировки:

1) по переоценке основных средств, проведенных по состоянию на 1 января следующего за отчетным года, сделана техническая корректировка:

• Дебет «Амортизация машин и оборудования».

• Дебет «Сооружения».

• Дебет «Здания».

• Дебет «Добавочный капитал».

• Кредит «Износ зданий».

• Кредит «Износ сооружений».

• Кредит «Машины и оборудования».

2) многие из объектов социального назначения компании, такие как жилой фонд, передаются безвозмездно муниципальным властям, которые берут на себя ответственность за их содержание. 50 % стоимости этих активов компания намерена безвозмездно передать. В отношении этих объектов основных средств делается техническая корректировка:

• Дебет «Нераспределенная прибыль текущего года».

• Кредит «Основные средства. Объекты социального назначения».

• Дебет «Амортизация основных средств (объекты социального назначения)».

• Кредит «Нераспределенная прибыль текущего года».

В отчете о прибылях и убытках отражается по строке управленческие расходы.

Также делается корректировка по классификации на стоимость зданий социального назначения:

• Дебет «Объекты социального назначения».

• Дебет «Износ зданий».

• Кредит «Здания».

• Кредит «Износ объектов социального назначения».

3) организация взяла в лизинг имущество, которое, согласно договору, учитывается на балансе у лизингодателя. При трансформации российской финансовой отчетности в МСФО были сделаны следующие технические корректировки:

• Дебет «Оборудование».

• Дебет «Нераспределенная прибыль текущего года» (также отражается в отчете о прибылях и убытках по статье проценты к уплате).

• Дебет «Нераспределенная прибыль текущего года» (отражается в отчете о прибылях и убытках по статье себестоимость реализации).

• Кредит «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами. Обязательства по финансовому лизингу».

• Кредит «Прочие долгосрочные пассивы». «Обязательства по финансовому лизингу».

• Кредит «Износ».

• Кредит «Нераспределенная прибыль текущего года» (отражается в отчете о прибылях и убытках по статье себестоимость реализации).

4) доля инвестора в чистых активах объекта инвестиций меньше себестоимости инвестиций, отраженных на счете 06 «Долгосрочные финансовые вложения». Поэтому при трансформации российской финансовой отчетности в соответствии с МСФО на эту разницу делается техническая корректировка:

• Дебет «Нераспределенная прибыль текущего года».

• Кредит «Долгосрочные вложения» (отражается в отчете о прибылях и убытках по строке управленческие расходы).

5) по статье «Незавершенное производство» в компании числятся работы, выполняемые для внутреннего потребления и издержки обращения на остаток товаров. На эту сумму делается техническая корректировка: