Региональное финансовое право - Коллектив авторов
Шрифт:
Интервал:
Закладка:
Для целей налогообложения понятия, используемые налоговым законодательством должны иметь правовое закрепление, а именно понятие «кадастровая стоимость» должно быть закреплено должным образом и в налоговом законодательстве. В земельном законодательстве необходимо закрепить правила проведения государственной кадастровой оценки.
Организации же самостоятельно исчисляют земельный налог, что так же, как и при исчислении налога на имущество организаций, может приводить к определенным злоупотреблениям. Так, например, если земельный участок за организацией не зарегистрирован, то организация не уплачивает земельный налог, ведь основанием для признания организации плательщиком земельного налога являются выданные в установленном порядке документы (свидетельства, государственные акты, решения и т. и.) о соответствующем праве на землю, сведения из которых учитываются непосредственно для целей налогообложения, а также документы, служащие основанием для регистрации прав на земельный участок. Получается, что организация может злоупотреблять правом и не исчислять земельный налог, пока данный факт не будет выявлен по результатам налоговой проверки.
Налог на имущество физических лиц
С 1 января 2015 г. в НК РФ введена гл.32 «Налог на имущество физических лиц»[459]. Ранее налог на имущество физических лиц регулировался отдельным законом – Законом о налогах на имущество физических лиц, что было предметом критики, т. к. налог на имущество физических лиц находился за пределами правового регулирования НК РФ. Перенесение налога на имущество физических лиц в отдельную главу НК РФ привело к положительной динамике взимания данного налога. Однако наблюдаются как позитивные, так и негативные тенденции развития законодательства об исполнении обязанности по уплате данного налога. Проведем анализ элементов налога на имущество физических лиц, закрепленных в НК РФ.
В отношении налога на имущество физических лиц плательщиками признаются физические лица – собственники имущества, признаваемого объектом налогообложения. Признание лица налогоплательщиком налога на имущество физических лиц осуществляется налоговым органом на основании информации, полученной от органов, осуществляющих регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним. Исчисление налога на имущество физических лиц производится налоговым органом в отношении лица, указанного в правоустанавливающих документах на недвижимое имущество.
Единая база учета собственников недвижимого имущества по настоящее время еще не создана, поэтому в данной сфере отношений возникают проблемы в определении плательщиков налога на любое недвижимое имущество. Здесь стоит отметить взаимосвязь правового регулирования имущественного налогообложения с правовым регулированием государственной регистрации прав на недвижимое имущество, а также деятельности Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии.
Объектом налогообложения налога на имущество физических лиц согласно гл.32 НК РФ признается расположенное в пределах муниципального образования (города федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга или Севастополя) следующее имущество: 1) жилой дом; 2) жилое помещение (квартира, комната); 3) гараж, машино-место; 4) единый недвижимый комплекс; 5) объект незавершенного строительства; 6) иные здание, строение, сооружение, помещение.
Законодательно не определены понятия «машино-место», «объект незавершенного строительства» и т. д. Объект незавершенного строительства – это термин, который так же, как и термины «обязательство» и «имущество», был заимствован из гражданского права. Действующее российское законодательство не содержит легального определения понятия «объект незавершенного строительства», что вызывает значительные сложности в судебной и правоприменительной практике, а также в доктрине различных отраслей права при квалификации тех или иных объектов в качестве объектов незавершенного строительства. Кроме того, это нарушает важнейший принцип налогового права, разработанный еще в свое время А. Смитом, – принцип определенности – налог, который лицо обязано платить, должен быть определен точно, а не произвольно, все элементы налогообложения должны быть ясны для налогоплательщика и другого лица[460].
Согласно ст.25 Федерального закона от 21 июля 1997 г. № 122-ФЗ «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним»[461] право собственности на объект незавершенного строительства регистрируется на основании правоустанавливающих документов на земельный участок, на котором расположен объект незавершенного строительства, и разрешения на строительство, если в соответствии с законодательством Российской Федерации для строительства создаваемого объекта требуется получение такого разрешения.
Таким образом, объектом незавершенного строительства для целей налогообложения является недвижимое имущество, право на которое зарегистрировано на основании правоустанавливающих документов на земельный участок, на котором расположен объект незавершенного строительства. Для гражданского законодательства имеет значение также получение разрешения на строительство, если в соответствии с законодательством Российской Федерации для строительства создаваемого объекта требуется получение такого разрешения. Соответственно, объект незавершенного строительства – это объект, существующий до ввода имущества в эксплуатацию.
Стоит отметить, что понятие «машино-место» также отсутствует в действующем законодательстве. Также в случае если машино-место относится к недвижимому имуществу, то на него необходимо регистрировать права в порядке, установленном Федеральным законом «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним». Проанализировав судебную практику, можем заметить, что ранее машино-место объектом недвижимости не считалось, соответственно права на него регистрировать не было необходимости[462]. Теперь же машино-место в отдельных случаях можно признавать объектом недвижимости, право собственности на который подлежит государственной регистрации[463].
Спор относительно налоговой базы исследуемого налога на имущество физических лиц остается открытым: если ранее согласно п.2 ст.5 Закона о налогах на имущество физических лиц налоговой базой считалась инвентаризационная стоимость по состоянию на 1 января каждого года, то в настоящее время данная стоимость выведена в качестве исключения в случае, если субъектом Российской Федерации не принято решение о порядке определения налоговой базы, исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения. По общему правилу, налоговой базой налога на имущество физических лиц считается кадастровая стоимость.
Кадастровая стоимость превышает инвентаризационную в 18–20, а иногда и больше чем в 30 раз. В связи с этим действительно «налоговая нагрузка на жителей крупных городов значительно возросла, поскольку жилье там значительно дороже, чем, например, в удаленных поселках»[464]. Для среднестатистического гражданина такое положение вещей обременительно. При расчете налога необходимо учитывать также износ, затраты на обустройство недвижимого имущества, стоимость коммуникаций, проложенных за счет граждан.
Налог на имущество физических лиц, определяемый по новым правилам, не должен существенно увеличивать налоговую нагрузку на граждан, т. к. это может привести к определенным негативным последствиям. Так, осуществляя контроль за исполнением обязанности по уплате налога на недвижимость, налоговые органы станут взимать налог принудительно с лиц, их не уплативших. Соответственно, это может привести к возникновению большого числа исполнительных производств. Одной из мер принудительного исполнения является взыскание налога за счет имущества, в т. ч. недвижимого имущества. Учитывая тот факт, что в Конституции провозглашено право на жилище, взыскание не обращается на жилое помещение (его части), если для гражданина-должника и членов его семьи, совместно проживающих в принадлежащем помещении, оно является единственным пригодным для постоянного проживания помещением, за исключением имущества, если оно является предметом ипотеки и на него в соответствии с законодательством об ипотеке может быть обращено взыскание (ст.446 Гражданского процессуального кодекса РФ[465]).
Однако Конституционный Суд РФ указал, что федеральному законодателю необходимо внести необходимые изменения в гражданское процессуальное законодательство, регулирующее пределы действия имущественного (исполнительского) иммунитета применительно к жилому помещению (его частям), если для гражданина-должника и членов его семьи, совместно проживающих в данном жилом помещении, оно является единственным пригодным для постоянного проживания. Это связано с тем, чтобы обеспечить возможность удовлетворения имущественных интересов кредитора (взыскателя) в случае, когда по своим характеристикам соответствующий объект недвижимости явно превышает уровень, достаточный для удовлетворения разумной потребности гражданина-должника и членов его семьи в жилище, а также предусмотреть для таких лиц гарантии сохранения жилищных условий, необходимых для нормального существования[466]. Таким образом, «превышение уровня, достаточного для удовлетворения разумной потребности на жилище» будет определяться судом в конкретном случае. Все это при повышенном налоге на недвижимость может привести к ухудшению жилищной ситуации в России.